Структура и охватываемые налоги
Соглашение следует структуре Модельной налоговой конвенции ОЭСР 1963 г. с некоторыми особенностями, характерными для швейцарской договорной практики 1970-х годов. Статья 1 ограничивает сферу его действия лицами, являющимися резидентами одного или обоих государств. Статья 2 охватывает налоги на доход и на капитал, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества. С итальянской стороны в 1976 г. были перечислены налог на доходы физических лиц, налог на прибыль компаний и местный подоходный налог (ILOR). Со швейцарской стороны — федеральные, кантональные и коммунальные налоги на доход и на капитал.1 Согласно пункту 4 статьи 2 соглашение применяется также к будущим налогам идентичного или аналогичного характера, введённым после его подписания в дополнение к перечисленным налогам или вместо них, а компетентные органы должны информировать друг друга об изменениях в своём налоговом законодательстве. Поэтому региональный налог на производственную деятельность (IRAP) и региональные и муниципальные надбавки к IRPEF порождают вопросы о том, охватываются ли они этой оговоркой.2 Статья 3 определяет компетентные органы: в Италии — Министерство финансов, ныне Министерство экономики и финансов, а в Швейцарии первоначально — Федеральная налоговая администрация.3 По вопросам толкования и процедуры взаимного согласования со швейцарской стороны сегодня выступает Государственный секретариат по международным финансовым вопросам (SIF), тогда как заявления о возврате налога рассматривает Федеральная налоговая администрация в Берне.4
Распределительные нормы занимают статьи 6–22. Статья 23 содержит необычное положение о налоговом освобождении в отношении дивидендов, процентов и роялти для компаний, контролируемых нерезидентами. Статья 24 устанавливает методы устранения двойного налогообложения, статья 25 — запрет дискриминации, статья 26 — процедуру взаимного согласования, статья 27 — обмен информацией. Эта нумерация имеет практическое значение, поскольку соглашение отличается от более поздних Модельных конвенций ОЭСР, в которых процедура взаимного согласования содержится в статье 25, а обмен информацией — в статье 26. Практики, цитирующие соглашение по памяти, исходя из Модельной конвенции, часто ссылаются не на ту статью.5
Распространённое заблуждение. Многие консультанты полагают, что швейцарско-итальянское соглашение было модернизировано вместе с обменом информацией в 2015 г. и содержит нормы о противодействии злоупотреблениям и арбитражную оговорку, характерные для новых швейцарских соглашений. Это не так. Протокол 2015 г. заменил только статью 27, а протокол 2020 г. лишь скорректировал отсылку к соглашению о приграничных работниках в пункте 4 статьи 15. Ставки, определение постоянного представительства, методы устранения двойного налогообложения и процедура взаимного согласования без арбитража остались такими же, как в 1976 г. Изменила ли соглашение Многосторонняя конвенция (MLI), зависит от ратификации её Италией, о чём говорится ниже.
Примечания
- Соглашение, ст. 2, текст (см. выше). ↩
- Соглашение, ст. 2 п. 4, текст, опубликованный вместе с Законом № 943 от 23 декабря 1978 г., https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf («La Convenzione si applicherà anche alle imposte future di natura identica o analoga che verranno istituite dopo la firma della Convenzione in aggiunta o in sostituzione delle imposte di cui al paragrafo 3»). ↩
- Соглашение, ст. 3, текст (см. выше) (Италия: «il Ministero delle finanze»; Швейцария: «l'Amministrazione federale delle contribuzioni»). ↩
- ESTV, «Italia» (см. выше) (контакт по вопросам соглашения: SIF, [email protected]; по вопросам возврата: AFC, отдел возвратов). ↩
- Соглашение, ст. 23–27, текст (см. выше). В нумерации Модели ОЭСР 1963 г. и более поздних Моделей процедура взаимного согласования помещена в ст. 25, а обмен информацией — в ст. 26 [R в отношении нумерации Модели 1963 г.]. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.