Субстанция, due diligence (проверка) и прозрачность
Доклады Федерального совета о сырьевом секторе
Впервые Федеральный совет рассмотрел сырьевой сектор в целом в аналитическом докладе от 27 марта 2013 года, подготовленном департаментами иностранных дел, финансов и экономики. По оценке доклада, в секторе, включая торговлю, судоходство, финансирование, инспекцию и испытания, работали около 500 компаний с примерно 10 000 сотрудников. Чистые поступления от транзитной торговли (merchanting) оценивались примерно в 20 млрд швейцарских франков, или 3,5% валового внутреннего продукта Швейцарии. Доклад содержал 17 рекомендаций по конкурентоспособности, прозрачности финансовых потоков, корпоративной ответственности, развитию богатых ресурсами государств и добровольным отраслевым стандартам.1 Фоном послужила нараставшая международная дискуссия об ответственности торговых компаний за условия в странах-производителях, вызванная докладами неправительственных организаций и ростом Женевы и Цуга как торговых центров. Второй доклад от 30 ноября 2018 года установил, что в 2017 году поступления от транзитной торговли достигли 3,8% ВВП. В нём было принято 16 новых рекомендаций: пять — по конкурентоспособности и инновациям, семь — по добросовестности и устойчивому развитию и четыре — по аналитической базе и диалогу с заинтересованными сторонами.2 В докладе о ходе реализации от 21 апреля 2021 года насчитывалось около 900 торговых компаний и около 10 000 непосредственно занятых сотрудников. Они распределялись главным образом между Женевой (44%), Цугом (21,4%) и Тичино (9,5%), а в торговом финансировании было занято ещё более 1 200 человек. В докладе отмечалось, что новое корпоративное право с 2022 года обяжет добывающие компании отчитываться о платежах государствам и что норма о делегировании полномочий уполномочивает Федеральный совет распространить эти положения на сырьевую торговлю.3 Доля Тичино — около одной десятой основной занятости в секторе — ставит Лугано на третье место среди швейцарских торговых центров; эта позиция рассматривается с исторической стороны в главе F.I.
Доклад Дата Ключевые показатели и рекомендации Аналитический 27 марта 500 компаний, 10 000 рабочих мест, 3,5 % ВВП; 17 доклад 2013 рекомендаций Положение и 30 3,8 % ВВП (2017); 16 рекомендаций перспективы ноября 2018 Доклад о ходе реализации 21 апреля 2021 900 компаний, 10 000 рабочих мест; Тичино 9,5 %
Экономическое присутствие в налоговой, корпоративной и банковской практике
Доклады не создали правового понятия экономического присутствия (substance), однако ряд отраслей права сходится в одних и тех же требованиях. Согласно швейцарскому налоговому праву компания подлежит неограниченному налогообложению, если её зарегистрированное местонахождение или место фактического управления находится в Швейцарии (ст. 50 Закона о прямом федеральном налоге (DBG)). Прибыль относится на швейцарскую компанию исходя из выполняемых ею функций и контролируемых ею рисков в соответствии с принципом вытянутой руки.4 В итальянском праве, как показали предыдущие разделы, экономическое присутствие определяет, избежит ли компания в Лугано применения правил о КИК согласно пункту 5 статьи 167 TUIR и является ли она вообще швейцарским резидентом согласно статье 73 TUIR. По соглашению об избежании двойного налогообложения место фактического управления решает вопрос разграничения резидентства (tie-breaker). Наконец, банки, финансирующие сырьевых трейдеров, требуют экономического присутствия в рамках due diligence (проверки) клиента согласно законодательству о противодействии отмыванию денег и собственным кредитным политикам; эта тема рассматривается в главах G.I и G.III.
На практике экономическое присутствие для торговой компании в Лугано означает следующее. Совет директоров собирается в Лугано или проводит видеоконференцию, при которой председатель и большинство членов физически находятся в Швейцарии, и принимает стратегические решения на основе письменной информации. Менеджеры, ведущие торговлю, живут в Тичино или ежедневно приезжают из Италии в пределах, допускаемых соглашением о трансграничных работниках. Компания располагает собственными помещениями, ИТ-системами, инструментами торговли и управления рисками и банковскими счетами, а свои договоры заключает и подписывает в Лугано. Её расходы на персонал, аренду и прочие расходы соразмерны её обороту и прибыли. Значение имеют функции, которые выполняют сотрудники. Компания с тремя трейдерами, фактически открывающими позиции и управляющими ими, может обладать большим экономическим присутствием, чем компания с двадцатью клерками, исполняющими распоряжения из другого места.5
Примечания
- Государственный секретариат по экономике (SECO), «Federal Council publishes background report on commodities», пресс-релиз, 27 марта 2013 г., https://www.seco.admin.ch/seco/en/home/seco/nsb-news.msg-id-48319.html. ↩
- SECO, «Commodities: Federal Council continues to engage for competitive and morally sound business location», пресс-релиз, 30 ноября 2018 г., https://www.seco.admin.ch/seco/en/home/seco/nsb-news.msg-id-73197.html. ↩
- Федеральный совет, доклад о ходе реализации от 21 апреля 2021 г. (см. выше), https://www.newsd.admin.ch/newsd/message/attachments/66222.pdf. ↩
- Федеральный закон о прямом федеральном налоге от 14 декабря 1990 г. (DBG), SR 642.11, ст. 50 («Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung in der Schweiz») и ст. 52, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-50-58.html; StHG, ст. 20 п. 1, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-20-34.html. ↩
- Обобщение практика: требования швейцарской налоговой практики, итальянских правил о КИК и резидентстве и банковского due diligence. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.