Швейцария и итальянский чёрный список
До 2023 года переезд в Швейцарию особенно затрудняло ещё одно правило. Согласно ст. 2(2-bis) TUIR граждане Италии, снявшиеся с учёта и переехавшие в государство, включённое Министерским декретом от 4 мая 1999 года в перечень государств с льготным налоговым режимом, считались сохранившими резидентство в Италии, если не докажут обратное. Швейцария находилась в этом перечне с 1999 года. Поэтому итальянцы, переезжавшие в Лугано, должны были доказывать реальность переезда, и в любом споре бремя доказывания лежало на них. Министерский декрет от 20 июля 2023 года, опубликованный в Gazzetta Ufficiale № 175 от 28 июля 2023 года, исключил Швейцарию из перечня начиная с налогового периода 2024 года. Правовой основой стал Закон № 83 от 13 июня 2023 года, которым было ратифицировано новое соглашение о налогообложении трансграничных работников и предусмотрено исключение Швейцарии из перечня.1
Исключение имеет три последствия. Во-первых, презумпция сохранения итальянского резидентства больше не применяется к гражданам Италии, переезжающим в Швейцарию, поэтому итальянские налоговые органы должны доказывать признаки итальянского резидентства. Во-вторых, удвоенные штрафы и продлённые сроки для доначисления, применявшиеся к незадекларированным активам в государствах из перечня, больше не применяются к новым швейцарским активам. В-третьих, презумпция ст. 12 Декрета-закона № 78 2009 года, согласно которой незадекларированные активы в государствах из перечня считались происходящими из необложенного дохода, на будущее больше не применяется к швейцарским активам.2 Роль этих презумпций в эпоху добровольного раскрытия описана в главе E.II. Для семей, планирующих переезд в Тичино после 2024 года, это изменение существенно. Теперь правовая база рассматривает Швейцарию так же, как любое другое государство, с которым Италия обменивается информацией.
Распространённое заблуждение. Многие итальянские семьи полагают, что регистрация в AIRE прекращает итальянское налоговое резидентство. Согласно ст. 2(2) TUIR в редакции D.Lgs. 209/2023 регистрация является лишь опровержимой презумпцией, а резидентство имеет место и в том случае, если лицо в течение большей части года имеет в Италии домицилий, место жительства по гражданскому праву или физически присутствует там. Семья, зарегистрировавшаяся в Лугано, тогда как супруг и дети продолжают жить в Милане, остаётся под угрозой утверждения, что её глава по-прежнему является резидентом Италии.
Резидентство по соглашению и переезд на практике
Если оба государства считают лицо резидентом по своему внутреннему праву, коллизию разрешает ст. 4(2) соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) между Швейцарией и Италией от 9 марта 1976 года. Она последовательно обращается к постоянному жилищу, центру жизненных интересов, обычному месту пребывания и гражданству.3 Однако СИДН применяется лишь к налогам на доходы и капитал. Оно не разрешает коллизий резидентства в отношении налога на наследство, где каждое государство вправе применять собственное понятие. Поэтому семья, глава которой умирает в Лугано после неполного переезда, может столкнуться с итальянским налогом на наследство в отношении активов по всему миру и одновременно с тичинским обложением наследственной массы, не имея договорного механизма для урегулирования спора.
Переезд имеет последствия и для активов, оставшихся в Италии. Итальянский налог при выезде по ст. 166 TUIR применяется к предприятиям, а для физических лиц — по существу к активам постоянного представительства, переводимым за рубеж; его влияние на предпринимателей рассматривается в главе H.II.4 Доходы из итальянских источников после переезда остаются облагаемыми в Италии с учётом СИДН. Основные примеры — дивиденды от итальянской семейной компании, арендная плата за итальянскую недвижимость и итальянские пенсии. Поэтому планирование следует начинать с карты доходов и активов семьи после переезда, где для каждой позиции указано, какое государство имеет право её облагать. Календарь переезда должен обеспечить, чтобы центр жизни семьи сменился чётко и в определённый момент, предпочтительно в начале налогового периода.
Примечания
- Emiliano Marvulli, «Svizzera fuori dalla black list per le persone fisiche: le novità dal 2024», Informazione Fiscale, 3 августа 2023 г., https://www.informazionefiscale.it/svizzera-paesi-black-list-persone-fisiche-novita-2024 (дата обращения: 5 октября 2026 г.). ↩
- Marvulli (см. выше). ↩
- Convention between the Swiss Confederation and the Italian Republic for the avoidance of double taxation and the regulation of certain other questions relating to taxes on income and capital of 9 March 1976, SR 0.672.945.41, ст. 4(2)(a)–(d), Droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.). См. главу H.III. ↩
- TUIR, ст. 166(1)(a), текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.), в редакции Decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142, ст. 2(1). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.