Налоговый домицилий по федеральному и кантональному праву

Читать PDF-версию (3 стр.)

Швейцарское налоговое право определяет неограниченную налоговую обязанность по домицилию или пребыванию. Согласно статье 3 Закона о прямом федеральном налоге (DBG), лицо имеет налоговый домицилий в Швейцарии, если проживает в ней с намерением постоянно там оставаться. Лицо имеет налоговое пребывание, если, несмотря на временные перерывы, находится в Швейцарии не менее 30 дней, осуществляя приносящую доход деятельность, или не менее 90 дней без такой деятельности.¹ Налоговый закон Тичино (Legge tributaria, LT) содержит соответствующие правила для кантональных и коммунальных налогов.² Швейцарская налоговая обязанность начинается со дня прибытия и распространяется на весь мировой доход и имущество, за исключением иностранных предприятий, постоянных представительств и недвижимости, которые освобождаются от налога с учётом прогрессии.³ Таким образом, предприниматель, сохраняющий итальянское индивидуальное предприятие или итальянскую недвижимость, уплачивает швейцарский налог со своих швейцарских и прочих доходов по ставке, соответствующей его совокупному доходу.

Швейцарская концепция намерения постоянно оставаться ориентирована на центр жизни, что близко к новой итальянской концепции домицилия. Поэтому обе системы при одних и тех же обстоятельствах могут приходить к одинаковому ответу, что сокращает число случаев, в которых решать должно коллизионное правило соглашения. Если они расходятся, применяется пункт 2 статьи 4 соглашения, как описано выше. Постоянное жильё в обоих государствах — обычное явление среди ломбардских предпринимателей, сохраняющих дом в Италии. В этом случае решающим является центр жизненных интересов — понятие, при котором взвешиваются как личные, так и экономические отношения. Следовательно, итальянская реформа 2023 г. и соглашение используют разные критерии. Предприниматель, семья которого живёт в Лугано, а бизнес находится в Италии, не имеет итальянского домицилия по новому итальянскому определению. Если же он тем не менее является резидентом Италии в силу физического присутствия, применяется соглашение, и итальянские власти могут утверждать, что центр его жизненных интересов находится в Италии, поскольку его экономические связи там преобладают.

Социальное страхование трансграничного предпринимателя

Социальное страхование подчиняется собственным правилам, которые координируются между Швейцарией и Европейским союзом Приложением II к AFMP и Регламентом (ЕС) № 883/2004. Лицо одновременно подчиняется законодательству только одного государства. Работник по найму, работающий в двух или более государствах, подчиняется законодательству государства проживания, если осуществляет там существенную часть деятельности, которую имплементирующий регламент определяет как не менее 25 процентов рабочего времени или вознаграждения.⁴ Предприниматель, который живёт в Лугано, работает по найму в своей швейцарской компании и проводит треть времени в Италии в качестве директора своей итальянской компании, подлежит швейцарскому социальному страхованию со всего своего заработка, включая итальянское вознаграждение. В этом случае итальянская компания должна уплачивать с этого вознаграждения швейцарские взносы или поручить их уплату ему самому — нагрузка, которую итальянские отделы расчёта заработной платы редко предвидят.

Правила для самозанятых лиц и для лиц, работающих по найму в одном государстве и самостоятельно в другом, следуют той же логике с иными привязками. Справка A1, выдаваемая компетентным учреждением государства, законодательство которого применяется, защищает работодателя и работника от требований другого государства. Поэтому переезд в Тичино требует наряду с налоговым анализом анализа в сфере социального страхования, результат которого может быть иным: лицо может быть налоговым резидентом Швейцарии и при этом оставаться застрахованным в Италии, если большая часть работы выполняется там, или наоборот.

Примечания

1. Federal Act on Direct Federal Taxation of 14 December 1990 (DBG), SR 642.11, ст. 3 пп. 1–3, текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html («mit der Absicht dauernden Verbleibens»; «ungeachtet vorübergehender Unterbrechung: a. während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt; b. während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt»). ↩
2. Legge tributaria del Cantone Ticino от 21 июня 1994 г. (LT), ст. 2 (налоговый домицилий при намерении постоянно оставаться; налоговое пребывание через 30 дней при наличии или 90 дней при отсутствии приносящей доход деятельности), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580. ↩
3. DBG, ст. 6 п. 1 («erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Ausland»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-6-9.html, и ст. 7 п. 1 (ставка, соответствующая совокупному доходу), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-7-10.html. ↩
4. Регламент (ЕС) № 883/2004, ст. 13 п. 1 лит. a, и Регламент (ЕС) № 987/2009, ст. 14 п. 8 (существенная часть: не менее 25 процентов рабочего времени и (или) вознаграждения), применимые между Швейцарией и ЕС на основании Приложения II к AFMP. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.