Налоговые преступления как предикатные преступления для отмывания денег

Читать PDF-версию (4 стр.)

Важнейшим изменением швейцарского уголовного права в отношении незадекларированных иностранных активов стало включение тяжких налоговых правонарушений в число предикатных преступлений для отмывания денег. Федеральный закон от 12 декабря 2014 г. о реализации пересмотренных Рекомендаций Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) включил в статью 305bis Уголовного кодекса Швейцарии (SCC) новый пункт 1bis, вступивший в силу 1 января 2016 г.¹ Согласно этому пункту квалифицированное налоговое правонарушение (qualifiziertes Steuervergehen) является предикатным преступлением, если сумма неуплаченных налогов превышает 300 000 швейцарских франков за налоговый период. В основе лежит налоговое мошенничество по смыслу статьи 186 Закона о прямом федеральном налоге (DBG) и статьи 59 пункта 1 Закона о гармонизации налогов (StHG). Имеется в виду уклонение от уплаты налогов, совершённое с использованием поддельных, фальсифицированных или содержательно ложных документов, таких как бухгалтерские записи или справки о заработной плате.²

Пункт 3 статьи 305bis распространяет состав на случаи, когда предикатное преступление было совершено за рубежом, при условии, что оно наказуемо и в государстве совершения. Благодаря этой норме сопоставимое итальянское налоговое преступление, совершённое с использованием ложных документов и превышающее порог, может являться предикатным преступлением для отмывания денег в Швейцарии.³ Новая норма применяется лишь к предикатным преступлениям, совершённым после её вступления в силу. Незадекларированные итальянские деньги, размещённые в Лугано до 2016 года, задним числом не стали доходами от предикатного преступления, хотя таковыми могут стать последующие квалифицированные налоговые правонарушения в отношении доходов более поздних лет.

В отношении косвенных налогов статья 14 пункт 4 Федерального закона об административном уголовном праве (VStrR) квалифицирует как преступление квалифицированное мошенничество в сфере сборов, в частности таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, совершённое в виде промысла или в сговоре с третьими лицами и приносящее особо значительную незаконную выгоду. Эта норма, предусматривающая наказание в виде лишения свободы на срок до пяти лет, делает такое поведение предикатным преступлением для отмывания денег. Впервые она была введена законом 2008 года, вступившим в силу в 2009 году, и переработана реформой 2014 года с действием с 1 января 2016 г.⁴ Для Лугано, через который проходят платежи, связанные с трансграничной торговлей с Италией, эта норма имеет значение, когда доходы от «карусельного» мошенничества или таможенного мошенничества проходят через швейцарские счета.

Последствия для финансовых посредников

Предикатное преступление, предусмотренное пунктом 1bis статьи 305bis, превратило соблюдение клиентами налоговых требований в вопрос права о противодействии отмыванию денег. Швейцарский финансовый посредник, у которого есть обоснованные подозрения в том, что активы получены в результате квалифицированного налогового правонарушения, обязан выяснить обстоятельства и, если подозрение обосновано, сообщить в MROS согласно статье 9 Закона о борьбе с отмыванием денег (AMLA).⁵ Юридическая фирма Lenz & Staehelin в 2015 году обобщила практические последствия. Банки должны были выяснять обстоятельства сделок при наличии признаков квалифицированных налоговых правонарушений и сообщать о подозрительных отношениях. Они также должны были адаптировать свои системы комплаенса для выявления активов, полученных в результате таких правонарушений, включая риск-ориентированную налоговую проверку новых отношений.⁶ Трудности заключались в определении применимого иностранного налогового права, в соотношении времени совершения правонарушения и размещения средств, а также в пороге, который относится к сумме неуплаченного налога, а не к активам.

Соглашение о кодексе поведения швейцарских банков в отношении проявления должной осмотрительности, история которого с 1977 года до действующей редакции прослеживается в главе D.III, издавна запрещает активное содействие уклонению от уплаты налогов. Налоговое предикатное преступление добавило уголовную ответственность собственных сотрудников банка. Клиентский менеджер, который после 2016 года заведомо принял от итальянского клиента деньги, полученные в результате квалифицированного налогового правонарушения, и помог их сокрыть, рисковал бы уголовным преследованием за отмывание денег в Швейцарии. Итальянское добровольное раскрытие предоставляло клиентам, легализовавшимся до 2015 года, иммунитет от ответственности за отмывание и самоотмывание по итальянскому праву. На швейцарское уголовное право оно не влияет, хотя активы легализовавшегося клиента редко вызывают подозрения в Швейцарии.

Для практикующего юриста. При рассмотрении запроса, касающегося итальянского клиента, банку или консультанту в Лугано следует учитывать следующие разграничения:

• Раскрытие информации итальянским властям правомерно в порядке административной помощи (ст. 27 конвенции), в рамках автоматического обмена или с письменного согласия клиента; любое иное раскрытие чревато нарушением ст. 47 BankA и ст. 271 SCC.
• С 1 января 2016 г. квалифицированное налоговое правонарушение (неуплаченный налог свыше 300 000 швейцарских франков за период, с использованием ложных документов) является предикатным преступлением согласно ст. 305bis п. 1bis SCC, в том числе если оно совершено за рубежом (п. 3).
• Квалифицированное мошенничество в сфере таможенных пошлин и косвенных налогов является предикатным преступлением в силу ст. 14 п. 4 VStrR.
• Подозрение влечёт обязанности по выяснению обстоятельств и сообщению согласно ст. 6 и ст. 9 AMLA независимо от какой-либо итальянской амнистии.

Примечания

1. Lenz & Staehelin, «Umsetzung der revidierten GAFI-Empfehlungen», Newsflash, июнь 2015 г., https://www.lenzstaehelin.com/fileadmin/user_upload/publications/150604_Newsflash_FATF_ CC_AMLA_de.pdf (федеральный закон от 12 декабря 2014 г.; вступление в силу налогового предикатного преступления 1 января 2016 г.). ↩
2. Уголовный кодекс Швейцарии, ст. 305bis п. 1bis, немецкий и английский текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-305bis-372.html; Lenz & Staehelin (см. выше) о ссылке на поддельные или ложные документы и на ст. 186 DBG и ст. 59 п. 1 StHG. ↩
3. Ст. 305bis п. 3 SCC (см. выше): исполнитель несёт ответственность и в случае, «where the main offence was committed abroad». ↩
4. Федеральный закон об административном уголовном праве от 22 марта 1974 г. (VStrR), SR 313.0, ст. 14 п. 4, droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/31/313.0-14-17.html: деяние, совершённое «gewerbsmässig oder im Zusammenwirken mit Dritten» в сфере сборов или таможенных пошлин и приносящее незаконную выгоду «in besonders erheblichem Umfang», наказывается лишением свободы на срок до пяти лет или денежным взысканием. Пункт введён Федеральным законом от 3 октября 2008 г. о реализации пересмотренных Рекомендаций ФАТФ (AS 2009 361) и изменён Федеральным законом от 12 декабря 2014 г. с действием с 1 января 2016 г. (AS 2015 1389). ↩
5. Федеральный закон от 10 октября 1997 г. о борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма в финансовом секторе (Закон о борьбе с отмыванием денег, AMLA), SR 955.0, ст. 6 (особые обязанности по проверке) и ст. 9 п. 1 лит. a пп. 2 (обязанность сообщать об активах, являющихся доходами «of a felony or an aggravated tax misdemeanour under Article 305bis number 1bis SCC»), droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/955.0-index.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/955.0-9-15.html. ↩
6. Lenz & Staehelin (см. выше). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.