Налогообложение по расходам

Читать PDF-версию (3 стр.)

Самый известный швейцарский инструмент для состоятельных иммигрантов — налогообложение по расходам (Besteuerung nach dem Aufwand, imposizione secondo il dispendio), обычно называемое паушальным налогообложением. На федеральном уровне оно регулируется ст. 14 Федерального закона о прямом федеральном налоге (DBG, SR 642.11), а на кантональном — ст. 6 Федерального закона о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун (StHG, SR 642.14) и кантональными налоговыми законами. Физические лица могут избрать его, если они не имеют швейцарского гражданства, впервые или после отсутствия не менее десяти лет становятся налоговыми резидентами Швейцарии и не осуществляют трудовую деятельность в Швейцарии.¹ Если супруги живут совместно, этим условиям должны отвечать оба. Налог исчисляется исходя из годовых расходов налогоплательщика и его иждивенцев на жизнь во всём мире. Налоговая база должна составлять не менее наибольшей из трёх величин: установленного законом минимума, который Федеральный закон от 28 сентября 2012 г. с 2016 года определил для прямого федерального налога в размере CHF 400 000 и который индексируется с учётом инфляции (CHF 421 700 с 2023 года и CHF 435 000 с налогового периода 2026 года согласно кантональным разъяснениям); семикратной годовой арендной платы или арендной стоимости жилья налогоплательщика; либо трёхкратной годовой стоимости проживания и питания для лиц, живущих в гостиницах.² Контрольный расчёт гарантирует, что налог не будет ниже обычного налога на определённые доходы и имущество из швейцарских источников, включая доходы, в отношении которых налогоплательщик претендует на льготы по соглашению об избежании двойного налогообложения (СИДН). Реформа 2012 года повысила кратность арендной платы с пяти до семи, а прежние договорённости сохранялись лишь до конца 2020 года.³

В цифрах. На конец 2012 года в Швейцарии по расходам облагались 5 634 иностранца, которые приносили Конфедерации, кантонам и коммунам около CHF 700 млн в год. Большинство из них проживало в Вале, Во, Женеве и Тичино.⁴ На федеральном голосовании 30 ноября 2014 г. 59,2 процента избирателей и 25 из 26 кантонов отклонили народную инициативу «Покончить с налоговыми льготами для миллионеров», которая упразднила бы этот режим.⁵ На конец 2024 года в Тичино насчитывалось 725 плательщиков паушального налога, на 42 меньше, чем в 2022 году, тогда как кантональные и коммунальные поступления от них за тот же период выросли на CHF 6 млн.⁶

Политическая легитимность режима оспаривалась. Ряд кантонов, в том числе Цюрих, отменили или ограничили его по итогам кантональных голосований, тогда как общенациональный электорат подтвердил его в 2014 году.⁷ Эта дискуссия в современных понятиях воспроизводит напряжённость между городом, стремившимся привлечь иностранный капитал, и гильдиями, опасавшимися неравного обращения. Практикующий юрист, консультирующий семью, должен учитывать, что паушальное налогообложение исключает трудовую деятельность в Швейцарии, что контрольный расчёт и договорные нормы могут уменьшить его преимущество, если у семьи имеются значительные доходы из швейцарских источников, и что некоторые договаривающиеся государства, в том числе Италия и Германия, ставят предоставление договорных льгот налогоплательщикам, пользующимся этим режимом, в зависимость от определённых условий. Швейцарско-итальянские правила рассматриваются в главе H.III.

Примечания

1. Amt für Steuern des Kantons Uri, Merkblatt über die Besteuerung nach dem Aufwand, действует с 1 января 2026 г., https://www.ur.ch/_doc/439772 (дата обращения: 4 октября 2026 г.). Федеральный закон о прямом федеральном налоге от 14 декабря 1990 г. (DBG), SR 642.11, ст. 14 п. 1–2, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.): отсутствие швейцарского гражданства, неограниченная налоговая обязанность «erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung», отсутствие трудовой деятельности в Швейцарии; совместно проживающие супруги должны оба отвечать условиям. Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун от 14 декабря 1990 г. (StHG), SR 642.14, ст. 6. ↩
2. Uri, Merkblatt (см. выше): минимум CHF 435 000; семикратная годовая арендная плата или арендная стоимость; трёхкратная годовая стоимость проживания и питания. MLL Legal, «Swiss Lump Sum Taxation», меморандум от 2 декабря 2014 г., https://mll-legal.com/wp-content/uploads/2019/12/Swiss_Lump_Sum_Taxation_-_MLL_Memo.pdf (дата обращения: 4 октября 2026 г.): федеральный минимум CHF 400 000 и семикратная арендная плата с 2016 года. Ст. 14 DBG в редакции Федерального закона от 28 сентября 2012 г., вступившей в силу 1 января 2016 г., https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.): база составляет не менее наибольшей из следующих величин — суммы, указанной в п. 3 лит. a, семикратной годовой арендной платы или арендной стоимости, трёхкратной годовой стоимости проживания и питания, а также доходов и имущества из швейцарских источников, перечисленных в п. 3 лит. d; п. 5 распространяет контрольный расчёт на доходы, освобождённые от налога по соглашению об избежании двойного налогообложения; п. 6 предписывает индексацию суммы, указанной в п. 3 лит. a. Консолидированный текст содержит сумму CHF 421 700 в редакции постановления Федерального департамента финансов от 16 сентября 2022 г. о холодной прогрессии, вступившего в силу 1 января 2023 г. ↩
3. MLL Legal, «Swiss Lump Sum Taxation» (см. выше): ранее пятикратная арендная плата; прежние договорённости действовали до 2021 года (то есть до конца налогового периода 2020 года). Ст. 205d DBG, введённая Федеральным законом от 28 сентября 2012 г., вступившим в силу 1 января 2016 г. (AS 2013 779), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-205d-232.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.): к лицам, облагавшимся по расходам на момент вступления в силу, прежняя ст. 14 продолжала применяться «während fünf Jahren». ↩
4. swissinfo.ch, «Rich foreigner tax perks tipped to stay», 20 ноября 2014 г., https://www.swissinfo.ch/eng/politics/rich-foreigner-tax-perks-tipped-to-stay/41126106 (дата обращения: 4 октября 2026 г.). ↩
5. MLL Legal, «Swiss Lump Sum Taxation» (см. выше): 59,2 процента против и 25 из 26 кантонов против; swissinfo.ch (см. выше), о названии инициативы. ↩
6. RSI, «Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024», 26 сентября 2025 г., https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html (дата обращения: 4 октября 2026 г.). В статье также сообщается, что минимальная база была проиндексирована до CHF 429 100. ↩
7. swissinfo.ch, «Rich foreigner tax perks tipped to stay» (см. выше): «Several cantons, including Zurich, have already voted independently to either scrap or tighten up lump sum tax». Wikipedia (нем.), «Pauschalbesteuerung», https://de.wikipedia.org/wiki/Pauschalbesteuerung (дата обращения: 5 октября 2026 г.; использовано в крайнем случае): «Im Februar 2009 führte eine Initiative der Alternativen Liste im Kanton Zürich zur dortigen Abschaffung der kantonalen Pauschalsteuer», при 52,9 процента голосов «за»; за ним последовали Шаффхаузен, Аппенцелль-Ауссерроден, Базель-Ланд и Базель-Штадт. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.