Налогообложение криптоактивов и цифровых активов в Швейцарии и Тичино
Рабочий документ Федеральной налоговой администрации
Швейцарское налоговое право не содержит специальных положений о криптоактивах и цифровых активах. Федеральная налоговая администрация (ESTV, по-итальянски AFC) изложила свою практику в рабочем документе о режиме криптовалют и первичных размещений монет или токенов для целей налога на имущество, подоходного налога и налога на прибыль, налога у источника и гербовых сборов. Первая редакция датирована 27 августа 2019 г. Её заменила действующая редакция от 14 декабря 2021 г., размещённая на сайте ESTV под датой 3 августа 2022 г.1 Рабочий документ воспринимает три категории руководства FINMA с налоговым уточнением. Он отличает платёжные токены, не дающие требований к эмитенту, от токенов-активов, которые по договору предоставляют денежные права и подразделяются на долговые токены, договорные токены с участием в прибыли и токены участия, схожие с долевыми бумагами, а также от утилитарных токенов, дающих права на цифровые услуги. Классификация для налоговых целей производится самостоятельно, но в большинстве случаев следует надзорной классификации.
Частные инвесторы: имущество и прирост капитала
Для частного инвестора, проживающего в Тичино, криптоактивы и цифровые активы входят в облагаемое имущество. Они оцениваются по рыночной стоимости на 31 декабря налогового года. ESTV публикует стоимость основных токенов на конец года в своём курсовом перечне (Kursliste). Для токенов, не включённых в перечень, может использоваться рыночная стоимость на одной из ведущих торговых платформ.2 К этой стоимости применяется кантональный налог на имущество по Налоговому закону Тичино (Legge tributaria), как и к ценным бумагам и банковским депозитам, тогда как Конфедерация налог на имущество не взимает. Поэтому состоятельные жители Лугано, имеющие крупные позиции в биткоине, уплачивают кантональный и коммунальный налог на имущество с его стоимости на конец года, которая может значительно колебаться от года к году.3
Прирост капитала от продажи частного движимого имущества освобождён от налога согласно п. 3 ст. 16 Федерального закона о прямом федеральном налоге (DBG), SR 642.11, и соответствующим кантональным нормам. ESTV подтверждает, что это относится к криптоактивам и цифровым активам, находящимся в частном имуществе.4 Доходы от майнинга и стейкинга являются облагаемым доходом, как и аирдропы, которые облагаются по рыночной стоимости на момент их распределения. Токены, полученные работниками в составе вознаграждения, являются облагаемым доходом от трудовой деятельности.5 Убытки по частному имуществу не вычитаются, что является оборотной стороной освобождения прироста.
Профессиональный трейдер
Освобождение прироста капитала не применяется, если инвестор квалифицируется как профессиональный торговец ценными бумагами. ESTV применяет по аналогии критерии своего циркуляра № 36 от 27 июля 2012 г. Согласно «безопасной гавани» этого циркуляра, инвестор не является профессиональным трейдером, если срок владения составляет не менее шести месяцев, объём операций не превышает пятикратного размера имущества на начало года, прирост капитала не превышает пятидесяти процентов чистого дохода, инвестиции не финансируются заёмными средствами, а производные инструменты используются только для хеджирования.6 Инвестор, не отвечающий одному или нескольким критериям, не становится автоматически профессиональным трейдером. В этом случае налоговая администрация оценивает совокупность обстоятельств, а суды выработали по этому вопросу обширную практику. Если инвестор квалифицирован как профессионал, прирост становится облагаемым доходом, с которого уплачиваются взносы на социальное страхование, а убытки становятся вычитаемыми. Для активного трейдера криптоактивами и цифровыми активами в Лугано, у которого частота операций нередко высока, эта квалификация является главным налоговым риском и частым предметом предварительных налоговых заключений.
Примечания
- Федеральная налоговая администрация, «Kryptowährungen», https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/direkte-bundessteuer/dbst-fachinformationen/kryptowaehrungen.html (рабочий документ о прямом федеральном налоге, налоге у источника и гербовых сборах, размещённый под датой 3 августа 2022 г.; «Das vorliegende Arbeitspapier ersetzt dessen Ursprungsversion vom 27. August 2019»; сам документ датирован 14 декабря 2021 г., см. ниже; платёжные токены, токены-активы и утилитарные токены; токены-активы подразделяются на долговые, договорные токены и токены участия). ↩
- Федеральная налоговая администрация, «Kryptowährungen» (см. выше) (Kursliste; для других токенов «der Marktwert einer der führenden Handelsplattformen»). ↩
- Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун от 14 декабря 1990 г. (StHG), SR 642.14, п. 1 ст. 2 (кантональный налог на имущество физических лиц), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-2-5.html, ст. 13 (объект налогообложения), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-13-26.html, и п. 1 ст. 14 («Das Vermögen wird zum Verkehrswert bewertet»), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-14-27.html. ↩
- Федеральная налоговая администрация, «Kryptowährungen» (см. выше) (доходы физических лиц по частному имуществу — «grundsätzlich steuerfreie Kapitalgewinne oder nicht abzugsfähige Kapitalverluste», со ссылкой на п. 3 ст. 16 DBG). ↩
- Федеральная налоговая администрация, «Kryptowährungen» (см. выше) (доходы от майнинга и стейкинга облагаются; аирдропы облагаются по рыночной стоимости на момент распределения; токены работников — облагаемый доход от трудовой деятельности). ↩
- Федеральная налоговая администрация, «Kryptowährungen» (см. выше) («sinngemässe Anwendung der Kriterien gemäss KS Nr. 36»; «Je nach Art, Umfang und Finanzierung der Transaktionen liegt keine private Vermögensverwaltung, sondern selbständige Erwerbstätigkeit vor»). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.