Возврат 11/26 и ставка 1,2%
Картину усложняют две особенности итальянского внутреннего права. Во-первых, получатель итальянских дивидендов, не являющийся резидентом, может потребовать возврата до одиннадцати двадцать шестых итальянского налога у источника, если докажет, что уплатил окончательный налог на дивиденд за границей.1 Для резидента Швейцарии этот путь даёт окончательный итальянский налог в размере 15 процентов, что равно договорной ставке; он используется, когда договорные формы заполнить невозможно. Во-вторых, итальянское право предоставляет пониженный налог у источника в размере 1,2 процента на дивиденды, выплачиваемые компаниям — резидентам государства — члена Европейского союза или Европейской экономической зоны, обеспечивающего надлежащий обмен информацией.2 Швейцарские компании исключены из сферы этой пониженной ставки, поскольку Швейцария не является ни государством — членом ЕС, ни участницей Соглашения о ЕЭЗ. Поэтому холдинговая компания из Лугано, не отвечающая условиям статьи 9 соглашения о 25 процентах и двух годах, несёт нагрузку в 15 процентов, тогда как холдинговая компания в Люксембурге или Нидерландах несла бы 1,2 процента. Совместима ли эта разница со свободой движения капитала, которая согласно статье 63 Договора о функционировании Европейского союза защищает также инвесторов из третьих стран, хотя Суд ЕС в отношениях с третьими странами охотнее признаёт обоснования ограничений, обсуждалось в итальянской литературе, но судами в деле, касающемся Швейцарии, не решалось.3
Фидуциар и банк в качестве посредников
Значительная часть итальянского капитала, находящегося в Лугано, управляется через итальянские фидуциарные компании, которые выступают номинальными владельцами счетов своих итальянских клиентов. В главе E.II описано, как эта структура сложилась после налоговых амнистий 2001 и 2009 гг. Фидуциар действует в качестве налогового агента по итальянскому налогу на доход со счетов, которыми он управляет. Он применяет итальянский налог в размере 26 процентов к доходу со швейцарских счетов и подаёт от имени своих клиентов заявления о возврате швейцарского налога у источника. Форма R/CH-I/1b, которую Федеральная налоговая администрация публикует для дивидендов по итальянским акциям, находящимся во владении через фидуциара, отражает аналогичную ситуацию в противоположном направлении.4 В части швейцарского налога у источника Федеральная налоговая администрация предоставляет возврат лицу, имеющему фактическое право на доход, поэтому итальянский фидуциар должен раскрыть личность своего клиента и доказать, что клиент является резидентом Италии. Роль фидуциара как номинального владельца не влияет на анализ по лит. a пункта 5 статьи 4, поскольку лицом, имеющим фактическое право на доход, является клиент, а фидуциар — лишь мнимым получателем.
Примечания
- Migliorini, «Dividendi percepiti da soggetti non residenti» (см. выше) (возврат 11/26). ↩
- Migliorini, «Dividendi percepiti da soggetti non residenti» (см. выше) (1,2 процента согласно ст. 27 п. 3-ter). ↩
- Договор о функционировании Европейского союза, ст. 63 п. 1; Суд ЕС (Большая палата), решение от 18 декабря 2007 г., C-101/05, Skatteverket v A, ECLI:EU:C:2007:804, резюме на vLex, https://eu.vlex.com/vid/838566049 (свобода движения капитала распространяется на операции с третьими странами, однако ограничение может быть оправдано необходимостью эффективного налогового контроля, если информацию невозможно получить от третьей страны). ↩
- ESTV, «Italia» (см. выше) (форма R/CH-I/1b для итальянских акций, находящихся во владении через фидуциара). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.