Соглашение от 23 декабря 2020 года

Ратификация и вступление в силу

Соглашение между Швейцарской Конфедерацией и Итальянской Республикой о налогообложении трансграничных работников было подписано 23 декабря 2020 г. вместе с протоколом об изменении соглашения об избежании двойного налогообложения 1976 года.¹ Италия ратифицировала оба документа Законом № 83 от 13 июня 2023 г., опубликованным в Gazzetta Ufficiale № 151 от 30 июня 2023 г., после того как Сенат одобрил законопроект в апреле 2023 года, Палата депутатов внесла в него изменения 4 мая 2023 г., а Сенат окончательно одобрил его 31 мая 2023 г.² Соглашение вступило в силу 17 июля 2023 г. и применяется с 1 января 2024 г. Соглашение 1974 года продолжало применяться до 31 декабря 2023 г.³

Новое соглашение заменяет принцип исключительного налогообложения по месту работы системой конкурирующего налогообложения. Государство места работы может облагать налогом вознаграждение трансграничного работника, но лишь в пределах 80% налога, который применялся бы в обычном порядке. Государство резидентства облагает тот же доход по своим внутренним правилам и засчитывает налог, уплаченный в государстве места работы.⁴ Соглашение является взаимным. Оно в равной мере применяется к резидентам Швейцарии, работающим в итальянской приграничной зоне, хотя их немного. Финансовая компенсация итальянским приграничным коммунам для нового режима отменена и сохраняется в размере 40% налога, взимаемого с «прежних» трансграничных работников, лишь до конца 2033 налогового года.⁵

Кто является трансграничным работником по соглашению

Статья 2 соглашения определяет трансграничного работника через четыре совокупных условия. Лицо должно быть налоговым резидентом коммуны, территория которой полностью или частично находится в пределах двадцати километров от границы с другим государством. Лицо должно работать в приграничной зоне другого государства у работодателя, являющегося там резидентом, либо в расположенном там постоянном представительстве или постоянной базе. Лицо должно в принципе ежедневно возвращаться к основному месту жительства в государстве резидентства. Приграничными зонами являются для Швейцарии кантоны Граубюнден, Тичино и Вале, для Италии — области Ломбардия, Пьемонт и Валле-д’Аоста и автономная провинция Больцано.⁶ Перечни соответствующих коммун приложены к соглашению и к связанным с ним обменам нотами. Они шире перечней, применявшихся при режиме 1974 года, что породило особую проблему «новых коммун», о которой речь пойдёт ниже.

Требование ежедневного возвращения смягчено для случаев, обусловленных профессиональными причинами. Трансграничный работник, который по профессиональным причинам не возвращается к месту жительства не более 45 дней в календарном году, сохраняет свой статус. Дни отпуска и болезни в этот лимит не засчитываются.⁷ Работник, превысивший этот лимит, проживающий за пределами двадцатикилометровой полосы или работающий за пределами приграничных кантонов, не является трансграничным работником по соглашению. Такое лицо облагается в Швейцарии налогом у источника по общим правилам без ограничения в 80%, а в Италии — как резидент Италии с зачётом швейцарского налога по соглашению об избежании двойного налогообложения.

Примечания

1. Vorpe (см. выше); Camera dei deputati, Servizio Studi, «Accordo con la Svizzera relativo all'imposizione dei lavoratori frontalieri», https://temi.camera.it/leg19/provvedimento/accordo-con-la-svizzera-relativo-all-imposizione-dei-lavoratori-frontalieri.html (подписано в Риме 23 декабря 2020 г.). ↩
2. Camera dei deputati, Servizio Studi, «Accordo con la Svizzera relativo all'imposizione dei lavoratori frontalieri», досье от 30 июня 2023 г., https://temi.camera.it/leg19/provvedimento/accordo-con-la-svizzera-relativo-all-imposizione-dei-lavoratori-frontalieri.html. ↩
3. Foglio informativo e FAQ (см. выше). ↩
4. Там же; Camera dei deputati, досье (см. выше). ↩
5. Foglio informativo e FAQ (см. выше); Vorpe (см. выше). ↩
6. Foglio informativo e FAQ (см. выше). ↩
7. «Frontalieri Italia–Svizzera: ratificate nuove regole su rientri e telelavoro», Edotto, 20 января 2026 г., https://edotto.com/articolo/frontalieri-italiasvizzera-ratificate-nuove-regole-su-rientri-e-telelavoro. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.