Изменения 2026 года

Читать PDF-версию (4 стр.)

1 января 2026 г. в Швейцарии вступили в силу изменения CRS, принятые ОЭСР в 2023 году, а вместе с ними — правовая основа для обмена информацией о криптоактивах и цифровых активах, о которой идёт речь в следующем разделе.¹ Изменённый стандарт распространяется на определённые продукты электронных денег и цифровые валюты центральных банков, а определение финансовых активов расширено за счёт некоторых криптоактивов и цифровых активов, хранящихся через финансовые учреждения. Кроме того, стандарт требует дополнительных сведений, например о роли каждого контролирующего лица и о том, является ли счёт совместным. Федеральный совет предлагал ввести штрафы за неосторожное нарушение обязанностей по отчётности, однако парламент это предложение отклонил.² Европейский союз внедрил те же изменения в Директиву об административном сотрудничестве посредством Директивы (ЕС) 2023/2226 (DAC8), которая применяется с 1 января 2026 г.³

Входящий поток данных и налоговая администрация Тичино

Автоматический обмен информацией часто описывают с точки зрения государства, получающего швейцарские данные. Для Тичино не менее значим входящий поток. С 1990-х годов в Тичино переехали многие граждане Италии: одни — как работники и предприниматели, другие — как пенсионеры или налогоплательщики, облагаемые паушальным налогом согласно ст. 14 DBG, которое рассматривается в главе E.V. Многие из них сохранили счета в Италии — по практическим соображениям или по привычке. С 2018 года эти счета фигурируют в данных, которые Италия направляет в Федеральную налоговую администрацию, а та пересылает их в кантональную налоговую администрацию в Беллинцоне.⁴

Кантон использует эти данные для проверки деклараций своих резидентов по налогу на имущество и подоходному налогу. Резидент Тичино, не задекларировавший итальянский счёт, может урегулировать своё положение путём добровольного раскрытия без штрафа; такая возможность предоставляется один раз в жизни согласно п. 3 ст. 175 DBG и соответствующим кантональным положениям, о которых речь пойдёт ниже. Однако если кантональный орган уже располагает данными CRS, раскрытие в юридическом смысле перестаёт быть добровольным, поскольку органу уже известно о счёте.⁵ Для плательщиков паушального налога эти данные служат иной цели. Они позволяют органу проверить, правильно ли произведён контрольный расчёт, в котором паушальный налог сопоставляется с обычным налогом на доходы из швейцарских источников и на некоторые иностранные доходы.

Взаимный поток данных опровергает и распространённое представление о швейцарско-итальянских отношениях. Итальянские деньги в Швейцарии — лишь одна сторона картины. Резиденты Швейцарии, имеющие активы в Италии, в том числе многие тичинские семьи с недвижимостью и счетами по ту сторону границы, подвергаются со стороны швейцарских органов такой же проверке.

FATCA: от модели 2 к модели 1

Соединённые Штаты не являются юрисдикцией CRS. Их односторонний режим, установленный Законом о налоговом контроле иностранных счетов (FATCA), обязывает иностранные финансовые учреждения сообщать Налоговому управлению США (IRS) о счетах американских лиц. Швейцария внедрила FATCA посредством межправительственного соглашения по модели 2, вступившего в силу 30 июня 2014 г.⁶ При модели 2 швейцарские финансовые учреждения отчитываются непосредственно перед IRS на основании согласия своих клиентов. По клиентам, отказавшимся дать согласие, — так называемым несговорчивым владельцам счетов — учреждения сообщают лишь агрегированные данные, после чего IRS может направлять групповые запросы через Федеральную налоговую администрацию в соответствии с Законом об административной помощи в налоговых делах. Обмен не был взаимным: Швейцария ничего не получала взамен.⁷

27 июня 2024 г. Швейцария и Соединённые Штаты подписали новое соглашение по модели 1. Швейцарские финансовые учреждения будут отчитываться перед Федеральной налоговой администрацией, которая будет пересылать данные в IRS, а Швейцария, в свою очередь, будет получать информацию о счетах резидентов Швейцарии в Соединённых Штатах, хотя только о счетах физических лиц.⁸ 7 марта 2025 г. Федеральный совет открыл консультации по законодательству о его применении.⁹ Переход, первоначально ожидавшийся 1 января 2027 г., был отложен на год. По данным Государственного секретариата по международным финансовым вопросам, соглашение по модели 1 вступит в силу 1 января 2028 г. с переходными положениями, обеспечивающими преемственность, а до тех пор швейцарские учреждения продолжают применять правила модели 2.¹⁰ Для Лугано это изменение имеет особое значение. В итальянских семьях нередко есть члены с гражданством США, полученным по рождению или в браке, а тичинские банки после американской налоговой программы для швейцарских банков 2013 года давно проявляют осторожность в отношении американских лиц. При модели 1 правовой основой для передачи сведений больше не служит согласие клиента, и давнее противоречие между раскрытием информации по FATCA и ст. 47 BankA исчезает. Устраняется и асимметрия прежнего режима, при котором Швейцария отдавала, ничего не получая, хотя Соединённые Штаты и не берут на себя обязательства о полной взаимности, предусмотренной CRS.

Распространённое заблуждение. Многие клиенты полагают, что FATCA и CRS — две версии одной и той же системы. Они различаются и по своей основе, и по сфере действия. FATCA — это американский закон, привязанный к гражданству США и обеспечиваемый удержанием налога с платежей из американских источников, тогда как CRS — многосторонний стандарт, привязанный к налоговому резидентству. О гражданине США, проживающем в Лугано, сообщается в Соединённые Штаты по FATCA, а если у него есть счета в третьем государстве — участнике CRS, о нём может сообщаться и по CRS. Швейцария применяет FATCA по модели 2 с 2014 года и перейдёт на модель 1 с 1 января 2028 г.

Примечания

1. Государственный секретариат по международным финансовым вопросам, FAQ zum AIA über Kryptowerte (Update), https://www.sif.admin.ch/dam/de/sd-web/3DLzoBB6uMYz/CARF%20FAQ%20Update %20DE.pdf (изменения CRS, действующие с 1 января 2026 г., включая продукты электронных денег, цифровые валюты центральных банков и расширенное определение финансовых активов). ↩
2. «Parlament für Ausweitung des Informationsaustauschs auf Kryptowerte», Moneycab, 8 сентября 2025 г., https://www.moneycab.com/?p=2019069 (отклонение штрафов за неосторожные нарушения). Дополнительные сведения по изменённому CRS (роль контролирующих лиц, совместные счета) вытекают из обновления CRS 2023 года в документе ОЭСР International Standards for Automatic Exchange of Information in Tax Matters (см. выше). ↩
3. Council Directive (EU) 2023/2226 of 17 October 2023 amending Directive 2011/16/EU on administrative cooperation in the field of taxation, https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2023/2226/oj/eng (вступила в силу 13 ноября 2023 г.; применяется с 1 января 2026 г.). ↩
4. AEOI Act (см. выше), п. 1 ст. 21, о передаче информации, полученной от государств-партнёров, швейцарским органам, ответственным за начисление и взимание соответствующих налогов, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/653.1-21-25.html. ↩
5. DBG, лит. a п. 3 ст. 175, согласно которой добровольное раскрытие без штрафа возможно лишь при условии, что уклонение от уплаты налогов не известно ни одному налоговому органу, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-175-196.html; StHG, п. 1bis ст. 56, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-56-87.html. ↩
6. Grant Thornton Switzerland, «FATCA Agreement between Switzerland and the USA: Switch from Model 2 to Model 1», https://www.grantthornton.ch/en/insights/fatca-agreement-switzerland-usa-switch-model-1/ (вступление в силу 30 июня 2014 г.). Соглашение от 14 февраля 2013 г. между Швейцарией и Соединёнными Штатами Америки о сотрудничестве в целях содействия применению FATCA, SR 0.672.933.63, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/0.6/0.67/index.html. ↩
7. Grant Thornton, «FATCA Agreement» (см. выше), о прямой отчётности, согласии, агрегированной отчётности и групповых запросах. ↩
8. Федеральный совет Швейцарии, «Switzerland and United States agree on mutual exchange of financial account data», пресс-релиз от 27 июня 2024 г., https://admin.ch/gov/en/start/documentation/media-releases.msg-id-101674.html; Grant Thornton, «FATCA Agreement» (см. выше), об ограничении американской отчётности счетами физических лиц. ↩
9. Grant Thornton, «FATCA Agreement» (см. выше): консультации с 7 марта по 14 июня 2025 г. ↩
10. KPMG, «Switzerland: FATCA Model 1 IGA entry into force delayed», Tax News Flash, 13 февраля 2026 г., https://kpmg.com/kpmg-us/content/dam/kpmg/taxnewsflash/pdf/2026/02/switzerland-feb13-2026.pdf, на основе сообщения SIF от 26 января 2026 г. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.