Правила о контролируемых иностранных компаниях вкратце

Читать PDF-версию (2 стр.)

Если резидент Италии контролирует швейцарскую компанию, итальянские правила о контролируемых иностранных компаниях по статье 167 TUIR могут вменить доход швейцарской компании итальянскому контролирующему лицу. В главе F.II анализируются два условия: эффективное налогообложение ниже половины итальянского налога и более одной трети дохода из пассивных или низкостоимостных категорий. Там же описываются упрощённый тест, основанный на бухгалтерской эффективной ставке 15 процентов, и возможность выбора замещающего налога, введённая в 2023 г., а также освобождение для подлинной экономической деятельности. К операционной компании в Тичино с реальной деятельностью и налогом на прибыль около 16 процентов эти правила применяются редко. Они приобретают значение для холдинговых и сервисных компаний, управляемых владельцем, где значительная часть дохода состоит из дивидендов, процентов, роялти или внутригрупповых услуг. Они значимы и тогда, когда предприниматель ещё не завершил собственный переезд, так что в переходный период он является резидентом Италии, контролирующим швейцарскую компанию.

Налог на добавленную стоимость с обеих сторон

Налог на добавленную стоимость следует за бизнесом. Швейцарская компания, поставляющая товары или оказывающая услуги в Швейцарии, должна зарегистрироваться в качестве плательщика швейцарского НДС, если её мировой оборот по облагаемым поставкам достигает 100 000 швейцарских франков. Стандартная ставка составляет 8,1 процента, пониженная — 2,6 процента.¹ Иностранная компания без швейцарского местонахождения, становящаяся плательщиком швейцарского НДС, должна назначить налогового представителя с местонахождением в Швейцарии и может быть обязана предоставить обеспечение, которое в разъяснениях Швейцарской почты для итальянских предприятий определено в размере 3 процентов налогооблагаемого швейцарского оборота, но не менее 2 000 и не более 250 000 швейцарских франков.²

Швейцарская компания, становящаяся плательщиком итальянского НДС, например потому, что хранит запасы на итальянском складе или осуществляет поставки, облагаемые в Италии, не может напрямую идентифицироваться для целей итальянского НДС. Прямая идентификация по статье 35-ter Декрета Президента № 633 1972 г. доступна только операторам, учреждённым в государствах — членах ЕС и в третьих странах, с которыми у Италии есть соглашение о взаимной помощи в области косвенного налогообложения, например в Норвегии. Операторы из других третьих стран, включая Швейцарию, должны назначить фискального представителя по пункту 3 статьи 17 декрета.³ Товары, пересекающие границу, также подлежат таможенным формальностям и ввозному НДС, поскольку Швейцария находится вне таможенного союза ЕС. Поэтому производственному предприятию, которое переносит свою сбытовую компанию в Тичино, сохраняя производство в Ломбардии, следует выстроить потоки НДС и таможенного оформления до выставления первого счёта.

Примечания

1. Швейцарская почта, разъяснения о швейцарском налоговом представительстве для итальянских предприятий, 22 сентября 2026 г., https://international.post.ch/it/blog/rappresentanza-fiscale-svizzera (ставки 8,1 и 2,6 процента; порог 100 000 швейцарских франков). Federal Act on Value Added Tax of 12 June 2009 (VAT Act), SR 641.20, ст. 10 п. 2 лит. a («innerhalb eines Jahres im In- und Ausland weniger als 100 000 Franken Umsatz»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-10-13.html. ↩
2. Разъяснения Швейцарской почты (см. выше) («3 % del fatturato annuo imponibile in Svizzera pari a un minimo di CHF 2'000.– fino a un massimo di CHF 250'000.–»). VAT Act, ст. 67 п. 1 («eine Vertretung zu bestimmen, die im Inland Wohn- oder Geschäftssitz hat»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-67-74.html, и ст. 93 (обеспечение, формы обеспечения — в п. 7), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-93-105.html. ↩
3. Guido Costa, «Identificazione in Italia dei soggetti non residenti», FiscoeTasse, 8 марта 2021 г., https://www.fiscoetasse.com/approfondimenti/14035-identificazione-in-italia-dei-soggetti-non-residenti.html («L'identificazione diretta è invece preclusa agli operatori economici stabiliti in tutti gli altri paesi terzi»). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.