Конвенция в двух правопорядках

Читать PDF-версию (3 стр.)

В Швейцарии ратифицированный международный договор с момента вступления в силу обязателен для Федерального верховного суда и других правоприменительных органов без какого-либо акта трансформации, поэтому суды непосредственно применяют достаточно определённые положения договора в пользу налогоплательщика.¹ Внутреннее право Швейцарии также содержит нормы, которые реализуют или дополняют договоры. Федеральный закон от 18 июня 2021 г. об исполнении международных налоговых соглашений (StADG) регулирует процедуру взаимного согласования, освобождение от швейцарского налога у источника на основании договоров и санкции за правонарушения, связанные с налогами у источника на инвестиционный доход. Он вступил в силу 1 января 2022 г. и отменил Федеральный закон от 22 июня 1951 г. об исполнении соглашений Конфедерации об избежании двойного налогообложения.² В Италии конвенция стала частью внутреннего права посредством закона о ратификации, а статья 169 Кодекса о подоходном налоге (TUIR) предусматривает, что положения TUIR применяются даже в отступление от соглашений об избежании двойного налогообложения, если они более благоприятны для налогоплательщика.³ Итальянские суды, и в особенности налоговая коллегия Corte di Cassazione, неоднократно указывали, что норма договора имеет приоритет над несовместимой с ней нормой внутреннего права; этот вывод приобрёл значение для зачёта швейцарского налога у источника, о котором речь пойдёт ниже.⁴

Таким образом, два правопорядка применяют один и тот же текст через разные институты. С швейцарской стороны конвенцию применяют Федеральная налоговая администрация — в части налога у источника, кантональные налоговые администрации — в части налогов на доход и капитал, а при обжаловании — Федеральный административный суд и Федеральный верховный суд. В Тичино за кантональное налогообложение отвечает Divisione delle contribuzioni (налоговое управление) Департамента финансов и экономики. С итальянской стороны договор администрирует Agenzia delle Entrate через свои региональные управления, а в части возврата налога нерезидентам — через Centro Operativo di Pescara. Споры рассматривают налоговые суды первой и второй инстанции, переименованные Законом № 130 от 31 августа 2022 г. в Corti di giustizia tributaria, и Corte di Cassazione.⁵

Примечания

1. Федеральная конституция от 18 апреля 1999 г. (BV), SR 101, ст. 5 п. 4 («Bund und Kantone beachten das Völkerrecht») и ст. 190 («Bundesgesetze und Völkerrecht sind für das Bundesgericht und die anderen rechtsanwendenden Behörden massgebend»), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/1/10/101-5-8.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-it/1/10/101-190-224.html. ↩
2. Федеральный закон от 18 июня 2021 г. об исполнении международных налоговых соглашений (Bundesgesetz über die Durchführung von internationalen Abkommen im Steuerbereich, StADG), SR 672.2, ст. 1 п. 2 лит. a–c, ст. 36 (отмена Федерального закона от 22 июня 1951 г., AS 1951 889) и ст. 38 (вступление в силу 1 января 2022 г.), https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-1-4.html, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-36-39.html и https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-38-41.html. ↩
3. TUIR (Декрет Президента Республики № 917 от 22 декабря 1986 г.), ст. 169, Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art169.html («Le disposizioni del presente testo unico si applicano, se più favorevoli al contribuente, anche in deroga agli accordi internazionali contro la doppia imposizione»). ↩
4. Associazione Italiana Dottori Commercialisti (AIDC), Norma di comportamento n. 227: Dividendi di fonte estera percepiti da persone fisiche residenti, https://www.redigo.info/wp-content/uploads/2025/01/AIDC-Norma-di-Comportamento-n.-227.pdf, со ссылкой на Cass. civ., Sez. V, № 25698 от 1 сентября 2022 г. и № 10204 от 16 апреля 2024 г. о приоритете норм договора. ↩
5. Законодательный декрет № 546 от 31 декабря 1992 г., ст. 1 п. 1 («La giurisdizione tributaria è esercitata dalle corti di giustizia tributaria di primo grado e dalle corti di giustizia tributaria di secondo grado»), в редакции Закона № 130 от 31 августа 2022 г., ст. 4 п. 1 лит. a, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-del-processo-tributario/titolo-i/capo-i/art1.html. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.