Режим для возвращающихся работников (impatriati)
Второй итальянский инструмент ориентирован на работающих. С 2024 года Законодательный декрет № 209 от 27 декабря 2023 года заменил прежний режим для возвращающихся работников (impatriati) по ст. 16 Законодательного декрета № 147 2015 года. Старый режим освобождал от налога 70% доходов от работы по найму и самостоятельной деятельности, а в южных регионах — 90%. Согласно ст. 5 нового декрета освобождаются 50% доходов от работы по найму или самостоятельной деятельности, осуществляемой в Италии, при доходе до 600 000 евро в год. Освобождение возрастает до 60%, если работник переезжает с несовершеннолетним ребёнком или у него рождается ребёнок в течение этого периода. Работник не должен был быть резидентом Италии в течение трёх предшествующих налоговых периодов, а если он работает на того же работодателя или в той же группе, что и прежде, — шести или семи. Он также должен обязаться оставаться резидентом не менее четырёх лет, обладать высокой квалификацией или специализацией и выполнять бо́льшую часть работы в Италии. Льгота действует пять налоговых периодов. Лица, зарегистрированные в регистре населения до 31 декабря 2023 года, сохраняют прежний режим.1
Режим используется в широких масштабах: около 45 000 налогоплательщиков заявили о нём в декларациях за 2024 год.2 Для Тичино он важен в двух отношениях. Молодые итальянские банкиры, юристы и управляющие активами, проработавшие несколько лет в Лугано, могут вернуться в Милан в рамках этого режима со значительным налоговым преимуществом, что влияет на рынок труда финансового центра Лугано. Семьи, возвращающиеся в Италию после периода жизни в Тичино, могут сочетать режим impatriati для работающего члена семьи с фиксированным налогом для члена семьи, живущего на доходы от инвестиций. Одно и то же лицо больше не может сочетать оба режима при переносе резидентства с 1 января 2027 года, поскольку Декрет-закон № 38 2026 года запрещает такое совмещение; однако лица, переносящие резидентство до 31 декабря 2026 года, ещё могут пользоваться обоими. Италия также предлагает пенсионерам, переезжающим в небольшие коммуны на юге страны, замещающий налог в размере 7% на иностранные доходы по ст. 24-ter TUIR. Для рассматриваемых здесь состоятельных семей этот инструмент малозначим.3
Как конкурирует Тичино
Таким образом, с 2017 года Тичино и Ломбардия предлагают одним и тем же клиентам конкурирующие режимы. Приведённое ниже сравнение показывает основные различия для состоятельной семьи, не занятой трудовой деятельностью.
Признак Тичино (по расходам) Италия (ст. 24-bis TUIR) База Расходы, мин. CHF Фиксированный налог 300 000 евро 429 100 Иностранные доходы Охвачены базой Охвачены фиксированным налогом Налоги на имущество Налог на имущество (паушально) Нет IVIE/IVAFE Приносящая доход деятельность Не в Швейцарии Итальянские доходы облагаются обычно Семья Освобождение 4% свыше 1 млн евро (только итальянские активы) налог на наследство
Таблица: сравнение режимов Тичино и Италии для состоятельных новых резидентов (2026 год).4
Сравнение не выявляет однозначного победителя. Для семьи с высокими доходами от иностранных инвестиций, без доходов из итальянских источников и с активами, которые она намерена оставить детям, режим Тичино часто дешевле. Налог с базы в 429 100 швейцарских франков значительно ниже 300 000 евро, а налог на наследство равен нулю. Семья со значительными доходами из итальянских источников теряет бо́льшую часть преимущества Тичино из-за договорного правила о модифицированном паушальном налогообложении. Для такой семьи итальянский фиксированный налог в сочетании с обычным налогообложением итальянских доходов в Италии может оказаться проще. Поскольку паушальный режим Тичино закрыт для действующих предпринимателей, для них сравнение проводится между обычным налогообложением в Тичино, ставшим более привлекательным после реформы 2024 года, и обычным итальянским налогообложением с режимом impatriati или без него. Итальянские повышения 2024 и 2026 годов сузили ценовое преимущество Милана для очень состоятельных лиц, однако итальянский режим остаётся привлекательным для лиц с очень крупными иностранными доходами.
Решающими часто оказываются неналоговые факторы. Семьи выбирают Лугано ради безопасности, швейцарских и международных школ, швейцарской системы здравоохранения, стабильности франка и правопорядка, близости к швейцарским банкам и возможности оставаться неподалёку от Милана. Милан выбирают ради его экономической и культурной жизни, международных школ, аэропортов и социальных связей. Многие состоятельные семьи уходят от выбора, сохраняя жильё в обоих местах, — а это именно та ситуация, в которой описанные выше правила о резидентстве становятся опасными. Задача практика — сделать выбор явным и обеспечить, чтобы жизнь семьи соответствовала заявленному ею месту проживания.
Примечания
- Giulia Sorci, «Nuovo regime degli impatriati: approvazione definitiva del decreto sulla fiscalità internazionale», RSM Italy, 22 декабря 2023 г., https://www.rsm.global/italy/rsmsts/it/node/235 (дата обращения: 5 октября 2026 г.). ↩
- Cafarelli, QuiFinanza (см. выше). ↩
- TUIR, ст. 24-ter, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/ art24ter.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.), включена Legge 30 dicembre 2018, n. 145, ст. 1, п. 273, последнее изменение — в 2026 г. deQuo (см. выше), о запрете совмещения по Decreto-legge n. 38/2026 при переносе резидентства с 2027 г. ↩
- Составлено по источникам, приведённым в этом разделе и в разделе о налогах Тичино. Сравнение упрощено: база Тичино соответствует минимуму 2024 г., тогда как фактическая база зависит от расходов и арендной стоимости. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.