Итальянский налог 5% на швейцарские пенсии и единовременные выплаты

Читать PDF-версию (3 стр.)

Итальянское внутреннее право предоставляет швейцарским пенсионным выплатам льготный режим, который делает статью 18 особенно благоприятной для резидентов Италии. Пункт 1 статьи 76 Закона № 413 от 30 декабря 1991 г. предусматривает, что пенсии, выплачиваемые швейцарским страхованием по старости и потере кормильца (AVS, по-немецки AHV) резидентам Италии, облагаются налогом у источника в размере 5 процентов, который удерживают итальянские посредники, через которых производится выплата. Пункт 1-bis распространяет это правило на выплаты швейцарской системы профессионального пенсионного обеспечения (LPP, по-немецки BVG) «в какой бы форме они ни выплачивались», включая единовременные выплаты капитала.¹ В Резолюции № 3/E от 27 января 2020 г. Agenzia delle Entrate указала, что ставка 5 процентов предполагает участие итальянского финансового посредника. Выплаты, зачисленные непосредственно на швейцарский счёт без участия итальянского посредника, подлежали обычному налогообложению, а в случае единовременных выплат капитала — раздельному налогообложению согласно лит. a пункта 1 статьи 17 TUIR.²

Это ограничение больше не действует. Пункт 1-ter статьи 76, введённый Законом о бюджете на 2023 г. (Закон № 197 от 29 декабря 2022 г.), распространяет ставку 5 процентов на суммы, выплачиваемые AVS и учреждениями LPP, «где бы они ни выплачивались», включая выплаты при досрочном выходе на пенсию. В разъяснении № 125 от 3 июня 2024 г. Agenzia delle Entrate подтвердила, что резидент Италии, получающий пенсии AVS и выплаты LPP непосредственно на швейцарский счёт, может применять налог в размере 5 процентов самостоятельно. Он декларирует выплаты в разделе RM декларации по подоходному налогу, в части, отведённой для доходов, облагаемых замещающим налогом, и уплачивает налог по платёжной форме F24 с налоговым кодом 1242. Налог применяется к валовой сумме до удержания какого-либо швейцарского налога у источника. Затем налогоплательщик может потребовать возврата швейцарского налога у источника, который в Италии не засчитывается.³ Разница велика. При раздельном налогообложении единовременная выплата капитала облагается по ставке, применимой к расчётному доходу, который определяется делением суммы на число лет уплаты взносов и умножением результата на двенадцать, а налоговая инспекция затем пересчитывает налог по средней ставке налогоплательщика за пять предшествующих лет. Для бывшего менеджера результат может приближаться к максимальной ставке IRPEF в 43 процента с учётом надбавок.⁴ В режиме 5 процентов единовременная выплата капитала в размере 500 000 швейцарских франков обходится в 25 000 швейцарских франков итальянского налога. Для резидентов Италии, работавших в Швейцарии, и в особенности для бывших приграничных работников и итальянцев, возвращающихся в Италию после карьеры в Лугано, этот режим даёт значительное преимущество. Он также делает оправданной швейцарскую процедуру возврата, поскольку иначе швейцарский налог у источника оказался бы окончательными издержками. Получатель должен согласовать обе процедуры. Он декларирует выплату в Италии и уплачивает налог в размере 5 процентов, получает подтверждение декларирования, а затем в течение трёх лет подаёт швейцарское заявление о возврате.

Главное. Частные пенсии и единовременные выплаты капитала из швейцарских фондов профессионального пенсионного обеспечения, выплачиваемые резидентам Италии, облагаются налогом только в Италии (ст. 18 конвенции). Швейцария удерживает налог у источника, но возвращает его в полном объёме, если получатель в течение трёх лет докажет, что выплата задекларирована в Италии. Италия облагает пенсии AVS и выплаты LPP, включая единовременные выплаты и выплаты, полученные непосредственно в Швейцарии, по фиксированной ставке 5 процентов с валовой суммы (ст. 76 пп. 1, 1-bis и 1-ter Закона № 413 1991 г.; разъяснение № 125 от 3 июня 2024 г.). Пенсии государственного сектора, выплачиваемые гражданам государства, производящего выплату, облагаются налогом только в этом государстве (ст. 19).

Примечания

1. Agenzia delle Entrate, Резолюция № 3/E от 27 января 2020 г., https://www.fiscoetasse.com/index.php/files/9316/risoluzione-3-27-01-2020.pdf (ст. 76 пп. 1 и 1-bis Закона № 413 1991 г.). ↩
2. Резолюция № 3/E 2020 г. (см. выше). ↩
3. Agenzia delle Entrate, Risposta № 125 от 3 июня 2024 г., https://agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/6193302/Risposta+n.+125_2024.pdf/ fbc80d8c-c56a-42b7-0ae4-e306283d5010; Samuele Valente, «Tassazione pensioni svizzere: imposta sostitutiva del 5%», Diritto.it, 4 марта 2025 г., https://www.diritto.it/?p=234951. П. 1-ter введён Законом № 197 от 29 декабря 2022 г., ст. 1 п. 77, как указано в Risposta № 125 2024 г. ↩
4. TUIR, ст. 17 п. 1 лит. a (раздельное налогообложение выплат типа выходных пособий, включая капитализированные пенсии), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art17.html; ст. 19 пп. 1 и 2 (ставка для расчётного дохода «dividendo il suo ammontare ... per il numero degli anni ... e moltiplicando il risultato per dodici»; пересчёт по средней ставке за пять предшествующих лет), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art19.html; ст. 11 п. 1 (максимальная ставка IRPEF 43 процента для дохода свыше 50 000 евро), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art11.html. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.