Итальянский клиент и швейцарская тайна до 2001 года

Статья 47 и разграничение уклонения от уплаты налогов и налогового мошенничества

В конце XX века правовое положение итальянского резидента, имевшего незадекларированный счёт в Лугано, опиралось на два столпа швейцарского права. Первым была статья 47 Федерального закона о банках и сберегательных кассах от 8 ноября 1934 г., согласно которой разглашение руководителями и служащими банка сведений, доверенных им в этом качестве, являлось уголовным преступлением. В главе D.I описывается происхождение этой нормы в период банковского кризиса 1930-х годов и сложившаяся впоследствии за рубежом репутация. Вторым столпом было характерное для швейцарского налогового права разграничение между уклонением от уплаты налогов (Steuerhinterziehung, sottrazione d'imposta), которое состоит в простом недекларировании доходов или имущества и рассматривалось как административное правонарушение, и налоговым мошенничеством (Steuerbetrug, frode fiscale), которое предполагает использование поддельных или ложных документов для введения в заблуждение налоговых органов и рассматривалось как преступление.¹ Швейцарская правовая помощь по уголовным делам и швейцарская административная помощь в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения предоставлялись, если вообще предоставлялись, только в случаях налогового мошенничества. Поэтому иностранный орган, подозревавший своего резидента в том, что тот не указал швейцарский счёт в налоговой декларации, не имел возможности получить о нём сведения из Швейцарии, если только не мог доказать использование ложных документов.

Банковская тайна была правом клиента, который мог от неё отказаться, и одновременно обязанностью банка, который не мог освободить себя от неё по собственной инициативе. Швейцарский суд или прокурор мог снять её в рамках швейцарского производства. С 1981 года Федеральный закон о международной взаимной правовой помощи по уголовным делам (IMAC) позволял иностранным органам получать банковские документы для расследования преступлений, включая налоговое мошенничество, однако исключал из сферы помощи простое уклонение от уплаты налогов и валютные правонарушения.² Для итальянского клиента это означало фактическую неуязвимость при условии, что он не перевозил документы через границу и ничего не сообщал своему итальянскому бухгалтеру. Слабое место системы находилось в Италии: на пограничном переходе, в доме клиента и в его семье. В главе D.II показано, что итальянские власти преследовали курьеров с наличными в 1960-е и 1970-е годы именно потому, что не могли добраться до самих счетов.

Итальянское право: от валютного контроля к налоговому мониторингу

С итальянской стороны правовая база изменилась, когда Республика либерализовала движение капитала в рамках европейской валютной интеграции. До 1990 года вывоз капитала без разрешения являлся валютным правонарушением, а иностранные счета резидентов контролировало Ufficio Italiano dei Cambi. Декрет-закон № 167 от 28 июня 1990 г., преобразованный в Закон № 227 от 4 августа 1990 г., заменил валютный контроль системой налогового мониторинга (monitoraggio fiscale). В рамках этой системы банки сообщают налоговым органам о трансграничных переводах свыше установленного порога, а физические лица декларируют свои иностранные инвестиции и финансовые активы в ежегодной декларации по подоходному налогу.³ Эта декларация, которая сегодня подаётся в разделе RW итальянской декларации по подоходному налогу (quadro RW), стала центральным элементом всех последующих программ легализации. Итальянский резидент, который держал деньги в Лугано и не указал их в quadro RW, совершал административное нарушение обязанностей по мониторингу независимо от уклонения от подоходного налога на полученные по ним проценты и дивиденды.

Либерализация 1990 года отменила уголовно-правовые нормы о вывозе капитала, которые предусматривали лишение свободы за вывоз валюты без разрешения. Новый режим мониторинга носил административный характер, а санкции были соразмерны незадекларированным суммам. Тем самым для клиентов банков Лугано существенный риск сместился из сферы уголовного права, действующего на границе, в сферу обычного права налогового администрирования с его сроками давности и презумпциями. Затем итальянский закон о налоговых преступлениях в редакции Законодательного декрета № 74 от 10 марта 2000 г. определил составы налоговых преступлений — мошеннической декларации, недостоверной декларации и неподачи декларации — с порогами, которые значительный незадекларированный швейцарский портфель мог легко превысить.⁴ Поэтому незадекларированный доход от швейцарских активов мог образовывать состав преступления в Италии, тогда как в Швейцарии то же поведение оставалось лишь административным уклонением от уплаты налогов и не подпадало под швейцарскую правовую помощь.

Примечания

1. Закон о прямом федеральном налоге от 14 декабря 1990 г. (DBG), SR 642.11, ст. 175 («Vollendete Steuerhinterziehung», наказывается штрафом, как правило равным сумме неуплаченного налога) и ст. 186 («Steuerbetrug»: использование «gefälschte, verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden» в целях обмана, наказывается лишением свободы на срок до трёх лет или денежным взысканием); Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун от 14 декабря 1990 г. (StHG), SR 642.14, ст. 56 («Steuerhinterziehung») и 59 («Steuerbetrug»); действующие тексты на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-175-196.html, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-186-208.html и https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-index.html. ↩
2. Федеральный закон о международной взаимной правовой помощи по уголовным делам от 20 марта 1981 г. (IMAC), SR 351.1, ст. 3 п. 3, текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/35/351.1-3-7.html. В удовлетворении запроса отказывается, если производство касается деяния, «die auf eine Verkürzung fiskalischer Abgaben gerichtet erscheint oder Vorschriften über währungs-, handels- oder wirtschaftspolitische Massnahmen verletzt». Исключение составляют запросы на основании третьей части Закона, если производство касается налогового мошенничества (Abgabebetrug), а в действующей редакции — запросы на основании всех частей Закона, касающиеся квалифицированного налогового мошенничества по смыслу ст. 14 п. 4 VStrR. ↩
3. Декрет-закон № 167 от 28 июня 1990 г., преобразованный с изменениями в Закон № 227 от 4 августа 1990 г., «Rilevazione a fini fiscali di taluni trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori», ст. 4 (декларирование иностранных инвестиций и финансовых активов). Quadro RW — раздел modello Redditi, в котором подаётся эта декларация. ↩
4. Законодательный декрет № 74 от 10 марта 2000 г., «Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205», Gazzetta Ufficiale № 76 от 31 марта 2000 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2000-03-31&numeroGazzetta=76, ст. 2, 3 (мошенническая декларация), 4 (недостоверная декларация) и 5 (неподача декларации). Пороги неоднократно изменялись, в последний раз ст. 39 п. 1 Декрета-закона № 124 от 26 октября 2019 г., как указано на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/ art4.html. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.