Режим подоходного налогообложения трастов в Италии

Читать PDF-версию (3 стр.)

Итальянское законодательство о подоходном налоге рассматривает трасты как налогоплательщиков со времени принятия Закона о бюджете на 2007 год. Согласно ст. 73(1)(b) и (c) Консолидированного акта о подоходном налоге (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR, Декрет Президента № 917 от 22 декабря 1986 года) трасты-резиденты облагаются налогом на прибыль (IRES). Трасты-нерезиденты облагаются налогом на доходы из итальянских источников. Если бенефициары определены, траст прозрачен, и его доход относится на них пропорционально их долям независимо от того, распределяется ли он (ст. 73(2) TUIR). Согласно ст. 73(3) TUIR трасты, учреждённые в государствах, не включённых в список, утверждённый на основании ст. 11(4)(c) Законодательного декрета № 239 от 1 апреля 1996 года (итальянский список государств, обеспечивающих надлежащий обмен информацией), считаются резидентами Италии, если хотя бы один учредитель и хотя бы один бенефициар являются её налоговыми резидентами. Та же презумпция применяется, если после учреждения траста резидент Италии передаёт ему недвижимость или права на недвижимость. Обе презумпции опровержимы доказательством обратного.¹ Соответственно, разграничение прозрачных и непрозрачных трастов стало первым вопросом итальянского налогообложения трастов.

Статья 13 Декрета-закона № 124 от 26 октября 2019 года, преобразованного в Закон № 157 от 19 декабря 2019 года, добавила норму о распределениях из непрозрачных иностранных трастов. Ст. 44(1)(gsexies) TUIR теперь квалифицирует как доход от капитала доход, выплачиваемый резидентам Италии трастами и аналогичными институтами, учреждёнными в государствах с льготным налоговым режимом, даже если бенефициары не определены. Ст. 45(4-quater) добавляет презумпцию: если в полученной сумме невозможно разграничить доход и капитал, «l'intero ammontare percepito costituisce reddito».² Agenzia delle Entrate разъяснило эти нормы в Циркуляре № 34/E от 20 октября 2022 года. Для этих целей государство имеет льготный налоговый режим, если номинальный уровень налогообложения ниже 50% итальянского уровня, со ссылкой на ст. 47-bis TUIR. Презумпция является опровержимой, поэтому бенефициар может её опровергнуть, показав на основании отчётности доверительного управляющего, какая часть распределения представляет собой капитал.³

В циркуляре также была подтверждена итальянская позиция в отношении фиктивных трастов и трастов с подставным лицом. Если траст лишь формально независим от учредителя или бенефициара, фактически контролирующего активы, траст не принимается во внимание, а его доход облагается непосредственно у лица, которое его контролирует.⁴ Типичные кандидаты — отзывные трасты, трасты, в которых учредитель может давать указания доверительному управляющему, и трасты, в которых учредитель остаётся единственным бенефициаром. Для швейцарских доверительных управляющих, администрирующих трасты с итальянскими учредителями или бенефициарами, из этого следуют два вывода. Во-первых, отчётность траста должна с самого начала чётко разграничивать капитал и доход, иначе каждое распределение бенефициару-резиденту Италии может облагаться в полном объёме. Во-вторых, реальность усмотрения доверительного управляющего должна быть задокументирована, поскольку траст, функционирующий как продолжение собственного счёта учредителя, будет рассматриваться именно так.

Примечания

1. TUIR, ст. 73(1)(b) и (c), (2) и (3), текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-i/art73.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.), с примечанием об изменении п. 3 D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209. В Circolare n. 34/E (см. ниже) указано, что «il comma 74 dell'articolo 1 della legge finanziaria 2007 ha modificato l'articolo 73». ↩
2. Agenzia delle Entrate, Circolare n. 34/E del 20 ottobre 2022, «Disciplina fiscale dei trust ai fini della imposizione diretta e indiretta», текст на Dirittobancario.it, https://www.dirittobancario.it/wp-content/uploads/2022/10/Circolare-Agenzia-delle-Entrate-20-ottobre-2022-n.-34-Trust.pdf (дата обращения: 5 октября 2026 г.), с цитированием ст. 44(1)(g-sexies) и ст. 45(4-quater) TUIR в редакции ст. 13 «decreto legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito con modificazioni dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157». ↩
3. Circolare n. 34/E (см. выше), о ст. 47-bis TUIR («il livello nominale di tassazione risulti inferiore al 50 per cento di quello applicabile in Italia»). Tommaso Gavi, «Trust: imposte dirette e indirette, monitoraggio fiscale e giurisprudenza nella circolare delle Entrate», Informazione Fiscale, 21 октября 2022 г., https://www.informazionefiscale.it/trust-imposte-dirette-indirette-giurisprudenza-circolare-Agenzia-Entrate (дата обращения: 5 октября 2026 г.), об опровержимом характере презумпции. ↩
4. Circolare n. 34/E (см. выше): «il reddito di cui 'appare titolare' il trust è assoggettato ad imposizione ... direttamente in capo all'interponente». ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.