Итальянская сторона: мониторинг, конечные бенефициары и реестр
Quadro RW и понятие конечного бенефициара
Итальянская система налогового мониторинга (monitoraggio fiscale), введённая Декретом-законом № 167 от 28 июня 1990 г., опирается на две основы. Банки и иные посредники сообщают в Agenzia delle Entrate о трансграничных переводах, совершённых от имени их клиентов, а физические лица и некоторые организации — резиденты Италии декларируют свои иностранные инвестиции и финансовые активы в quadro RW налоговой декларации.1 В главе E.II описаны санкции и IVAFE, применяемые к швейцарским активам. В контексте настоящей главы особого внимания заслуживает одна особенность правил мониторинга: после реформы 2013 года обязанность декларирования распространяется на конечного бенефициара (titolare effettivo) активов, принадлежащих через организации, в том смысле, в каком его определяет итальянское законодательство о противодействии отмыванию денег.2 Поэтому резидент Италии, контролирующий SA в Лугано, владеющее портфелем, лихтенштейнский фонд или траст, на который он может влиять, обязан задекларировать в своём quadro RW активы организации пропорционально своей доле. Итальянское законодательство о противодействии отмыванию денег определяет конечного бенефициара компании как физическое лицо, прямо или косвенно владеющее более чем 25% капитала или иным образом её контролирующее (ст. 20 Законодательного декрета № 231 от 21 ноября 2007 г.).3 Agenzia delle Entrate разъяснила в своих циркулярах, что в отношении организаций, являющихся резидентами государств, не обеспечивающих надлежащего обмена информацией, принцип сквозного подхода применяется к полной стоимости активов. В отношении организаций в государствах, сотрудничающих в этой сфере, — к которым Швейцария относится после Протокола 2015 года, — резидент декларирует стоимость своего участия.4 Это разграничение влияет на выбор структуры для итальянских семей со швейцарскими активами. С холдинговой компанией, ведущей реальную деятельность и имеющей собственное экономическое присутствие в Тичино, обращаются иначе, чем с промежуточной организацией, которую итальянские органы считают лишь ширмой.
Швейцарский реестр прозрачности и итальянский quadro RW опираются на одно и то же понятие конечного бенефициара, заимствованное из стандарта ФАТФ. На практике лицо, указанное в швейцарском реестре в качестве конечного бенефициара тичинской компании, — это то же лицо, которое итальянские органы рассчитывают увидеть в quadro RW. Любое расхождение между ними, например номинальное лицо, указанное в Швейцарии, при том что резидент Италии ничего не декларирует, станет заметным, как только информационные потоки будут сведены воедино.
Итальянский реестр конечных бенефициаров
Италия создала реестр конечных бенефициаров во исполнение Четвёртой и Пятой директив ЕС о противодействии отмыванию денег. Статья 21 Законодательного декрета № 231/2007 в редакции Законодательного декрета № 90 от 25 мая 2017 г. устанавливает обязанность сообщать сведения. Компании со статусом юридического лица, частные юридические лица, трасты и правовые образования, аналогичные трастам, обязаны сообщать о своих конечных бенефициарах в специальный раздел реестра предприятий (registro delle imprese), который ведут торговые палаты.5 Правила применения были приняты Министерским декретом № 55 от 11 марта 2022 г. Реестр начал работать осенью 2023 года; срок для первых сообщений истекал 11 декабря 2023 г.6
Реестр сразу же встретил правовое сопротивление со стороны итальянских фидуциарных компаний и специалистов по трастам. Они обжаловали декрет в Региональном административном суде Лацио (TAR Lazio), утверждая, в частности, что итальянский фидуциарный мандат (mandato fiduciario), по которому società fiduciaria держит акции от своего имени за счёт принципала, не является правовым образованием, аналогичным трасту. Они также утверждали, что правила доступа для лиц, имеющих законный интерес, нарушают права, признанные в деле WM and Sovim. 7 декабря 2023 г., за несколько дней до истечения срока, TAR Lazio приостановил действие декрета. В апреле 2024 года он отклонил жалобы шестью идентичными решениями (№ 6837, 6839, 6840, 6841, 6844 и 6845 за 2024 год), указав, что правила доступа ставят доступ к информации о конечных бенефициарах в зависимость от строгих условий.7 Заявители обратились в Государственный совет (Consiglio di Stato), который определениями от 17 мая 2024 г. приостановил исполнение решений TAR до вынесения решения по существу. Таким образом, реестр оставался заблокированным.
Примечания
- Декрет-закон № 167 от 28 июня 1990 г., преобразованный в Закон № 227 от 4 августа 1990 г., ст. 1 (отчётность посредников) и 4 (декларирование резидентами). ↩
- Закон № 97 от 6 августа 2013 г. (legge europea 2013), ст. 9, изменяющая ст. 4 Декрета-закона № 167/1990 с включением titolari effettivi инвестиций и активов. ↩
- Законодательный декрет № 231 от 21 ноября 2007 г., пп. 1 и 2 ст. 20 (критерии определения конечного бенефициара клиентов, не являющихся физическими лицами: владение более чем 25% капитала или контроль). ↩
- Agenzia delle Entrate, циркуляр № 38/E от 23 декабря 2013 г., раздел 1.3, о сквозном подходе к организациям в несотрудничающих государствах и декларировании участия в организациях в сотрудничающих государствах. ↩
- Законодательный декрет № 231/2007, ст. 21, в редакции Законодательного декрета № 90 от 25 мая 2017 г. и Законодательного декрета № 125 от 4 октября 2019 г. ↩
- Ginex (см. ниже), о Министерском декрете № 55 от 11 марта 2022 г., публикации в Gazzetta Ufficiale 9 октября 2023 г. и сроке 11 декабря 2023 г. для первых сообщений. ↩
- Angelo Ginex, «Nuova «sospensione» per il Registro dei titolari effettivi», Euroconference News, 18 июня 2024 г., https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/patrimonio-e-trust/nuova-sospensione-per-il-registro-dei-titolari-effettivi/ (приостановление от 7 декабря 2023 г.; шесть идентичных решений № 6837, 6839, 6840, 6841, 6844 и 6845, которые Ginex датирует 7 апреля 2024 г.; доступ при соблюдении «rigorous conditions»). Ginex также сообщает об определениях Государственного совета от 17 мая 2024 г. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.