Правовые инструменты

Читать PDF-версию (3 стр.)

Процедура accertamento con adesione регулируется Законодательным декретом № 218 от 19 июня 1997 года. Она позволяет налогоплательщику и налоговой инспекции согласовать сумму начисления. Административные штрафы в этом случае снижаются до одной трети установленного законом минимума, а начисление становится окончательным после уплаты согласованной суммы.¹ Согласно статье 13-bis Законодательного декрета № 74/2000 полная уплата налоговой задолженности, включая административные штрафы и проценты, снижает уголовные наказания вплоть до половины и исключает дополнительные наказания. В действующей редакции, изменённой в 2024 году, уплата должна быть произведена до завершения судебного разбирательства в первой инстанции, а уплата в рассрочку, согласованная в рамках процедуры урегулирования, может повлечь приостановление производства.² Само по себе урегулирование не прекращает уголовное производство по omessa dichiarazione, которое разрешается уголовными судами по собственным основаниям. В сообщениях, использованных для этой главы, не упоминается ни судебный процесс, ни осуждение лиц, названных в 2018 году, которые считаются невиновными. Налогово-правовые вопросы, лежащие в основе урегулирования, возникают в связи с двумя положениями. Статья 162 Сводного закона Италии о подоходном налоге (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR) определяет постоянное представительство предприятия-нерезидента по внутреннему праву. Статья 5 Соглашения между Швейцарией и Италией об избежании двойного налогообложения от 9 марта 1976 года определяет его для целей соглашения как постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется деятельность предприятия.³ Швейцарская принципальная компания не имеет постоянного представительства в Италии лишь потому, что покупает у итальянских производителей или потому, что компания группы в Италии разрабатывает продукцию, которую она продаёт. Оно может у неё возникнуть, если она осуществляет свою деятельность через постоянное место в Италии, например через офисы, в которых её сотрудники регулярно заключают договоры. Оно может возникнуть и через зависимого агента в Италии, который регулярно пользуется полномочием заключать договоры от её имени. Обстоятельства, определяющие этот вопрос, носят фактический и внутренний характер: кто принимал решения о закупках и ценах, кто вёл переговоры с клиентами, где фактически работали лица, обладающие полномочиями, и осуществлял ли совет директоров швейцарской компании реальный контроль. Это те же обстоятельства, которые определяют резидентство компании в рамках итальянской концепции esterovestizione, рассматриваемой ниже.

Вопрос трансфертного ценообразования регулируется в Италии пунктом 7 статьи 110 TUIR, который после реформы 2017 года прямо отсылает к принципу вытянутой руки, и реализующим его Министерским декретом от 14 мая 2018 года.⁴ Итальянский производитель, продающий продукцию связанной швейцарской принципальной компании, должен быть в состоянии доказать, что его вознаграждение соответствует тому, что получил бы независимый производитель. Если швейцарская принципальная компания получает крупную остаточную прибыль, итальянские органы зададутся вопросом, был ли вклад итальянской стороны, например в дизайн, управление брендом или контроль качества, полностью вознаграждён. Урегулирование с Kering охватывало оба вопроса, что показывает: на практике граница между корректировкой трансфертных цен и установлением постоянного представительства часто становится предметом переговоров.

Примечания

1. Законодательный декрет № 218 от 19 июня 1997 г., Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale, ст. 2(3) (начисление по соглашению не подлежит обжалованию) и ст. 2(5) (штрафы в размере одной трети минимума), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/disposizioni-accertamento-adesione-conciliazione-giudiziale/titolo-i/capo-i/art2.html. ↩
2. Законодательный декрет № 74/2000 (см. выше), ст. 13-bis(1), действующая редакция с изменениями, внесёнными Законодательным декретом № 87 от 14 июня 2024 г., Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-iii/art13bis.html (снижение «fino alla metà», отсутствие дополнительных наказаний, уплата «prima della chiusura del dibattimento di primo grado», в том числе уплата в рассрочку после «procedure conciliative e di adesione all'accertamento»). ↩
3. Указ президента № 917 от 22 декабря 1986 г. (TUIR), ст. 162(1), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html; Соглашение между Швейцарской Конфедерацией и Итальянской Республикой об избежании двойного налогообложения и урегулировании некоторых других вопросов в отношении налогов на доходы и капитал от 9 марта 1976 г., SR 0.672.945.41, ст. 5(1), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html. См. главу H.III. ↩
4. TUIR, ст. 110(7), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-ii/ sezione-i/art110.html (действующая редакция: условия и цены, «che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili»). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.