Новые коммуны и замещающий налог
Поскольку двадцатикилометровые перечни нового соглашения шире прежних, около семидесяти итальянских коммун оказываются в новой приграничной зоне, не будучи приграничными коммунами при режиме 1974 года. Их жители не могли быть «прежними» трансграничными работниками в смысле старого режима, но и не все из них рассматривались как «новые». Италия решила эту проблему в так называемом декрете Omnibus — Декрете-законе № 113 от 9 августа 2024 г., действующем с 1 января 2024 г. Он позволяет жителям этих коммун выбрать по итальянскому внутреннему праву вместо обычного итальянского налогообложения замещающий налог в размере 25% швейцарского налога у источника.1 Налоговая администрация Тичино исходит из того, что работники, выбравшие этот вариант, не облагаются налогом в Италии по общим правилам и поэтому не подпадают под режим 80%, предусмотренный соглашением. К ним она применяет обычные таблицы. За 2024 год работодатели продолжали применять пониженные таблицы, а кантон впоследствии проверяет фактическое итальянское налогообложение. Работники, подтвердившие обычное налогообложение в Италии, могут потребовать возврата разницы в 20%.2
Первый год в цифрах
Первый обмен данными по новому соглашению состоялся 20 марта 2025 г. и касался 2024 налогового года. По словам директора кантонального налогового управления Джордано Макки, Тичино зарегистрировал 10 167 новых трансграничных работников, приступивших к работе после 17 июля 2023 г. Кантон передал итальянским органам около 21 000 дел — больше, чем число лиц, поскольку один работник может занимать несколько должностей. Заработная плата новых трансграничных работников составила около 227 млн швейцарских франков, с которых было удержано почти 13 млн швейцарских франков налога у источника. Ещё одна группа, около 11 000 дел, касалась работников, не отвечающих критериям трансграничного работника по соглашению, с заработной платой около 420 млн швейцарских франков и налогом около 40 млн швейцарских франков.3 Цифры показывают, что в первый полный год примерно каждый восьмой трансграничный работник в Тичино был новым трансграничным работником по соглашению. Вес прежнего режима будет снижаться лишь медленно — по мере того как прежние трансграничные работники будут выходить на пенсию, менять статус или прекращать поездки.
Удалённая работа: от решений периода пандемии к протоколу 2024 года
Поскольку соглашение 2020 года было согласовано до того, как удалённая работа стала обычным явлением, его требование о работе «в приграничной зоне» другого государства поставило вопрос, следует ли считать дни работы из дома в Италии днями работы в Швейцарии. Во время пандемии Covid-19 два государства договорились во взаимосогласительном порядке, что дни удалённой работы не меняют место налогообложения; эта договорённость несколько раз продлевалась, а после пандемии её сменило временное соглашение.4
Затем Италия включила положение об удалённой работе в своё внутреннее право — в Закон о бюджете на 2025 год (Закон № 207/2024, ст. 1, п. 97).5
Постоянным решением стал протокол об изменении соглашения, подписанный в Риме 30 мая 2024 г. и в Берне 6 июня 2024 г. Он позволяет трансграничным работникам выполнять до 25% годового рабочего времени удалённо из государства своего проживания. В этих пределах вознаграждение за дни удалённой работы рассматривается как доход от работы по найму, осуществляемой в государстве работодателя, так что работник сохраняет и статус, и налоговый режим. Протокол также включает правило о 45 днях невозвращения.6 Италия ратифицировала протокол Законом № 217 от 29 декабря 2025 г., опубликованным в Gazzetta Ufficiale № 14 от 19 января 2026 г. Федеральная налоговая администрация объявила, что протокол вступил в силу 9 февраля 2026 г. и применяется с обратной силой с 1 января 2024 г., заменяя прежнее временное соглашение.7 Для работодателей в Лугано это означает, что политика, позволяющая трансграничным сотрудникам работать из дома один день в неделю, совместима с налоговым режимом, тогда как политика, допускающая два и более дня в неделю, ставит статус сотрудников под угрозу.
Примечания
- Direttiva sull'applicazione del Decreto Omnibus (см. выше) (около семидесяти «nuovi Comuni», замещающий налог в размере 25% швейцарского налога у источника, применение с 1 января 2024 г.). ↩
- Там же. ↩
- RSI, «Frontalieri nel nuovo regime fiscale, le cifre» (см. выше). ↩
- Взаимосогласительные договорённости об удалённой работе, заключённые на основании ст. 26 соглашения об избежании двойного налогообложения в период пандемии, их продления и последовавшая за ними договорённость. ↩
- «Frontalieri Italia–Svizzera: le regole sul telelavoro», Missionline, https://www.missionline.it/transfrontalieri-italia-svizzera/. ↩
- Edotto, 20 января 2026 г. (см. выше); Missionline (см. выше). ↩
- Edotto, 20 января 2026 г. (см. выше); Федеральная налоговая администрация, пресс-релиз от 13 февраля 2026 г., https://www.admin.ch/it/newnsb/KIyFJwwqspqaOcHDaT7u0. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.