Минимальный налог ОЭСР в Швейцарии
Конституционная основа и постановление
Второй компонент проекта ОЭСР/G20 по налогообложению цифровой экономики был согласован в октябре 2021 года. Он обязывает крупные многонациональные группы уплачивать эффективный налог в размере не менее 15% с прибыли в каждой юрисдикции, в которой они ведут деятельность. Модельные правила Global Anti-Base Erosion (GloBE) применяются к группам, консолидированная выручка которых хотя бы в двух из четырёх предшествующих лет составляла не менее 750 млн евро. Они действуют через три механизма. Внутренний минимальный дополнительный налог (top-up tax) взимается в юрисдикции низконалогового подразделения, правило о включении дохода (IIR) позволяет юрисдикции материнской компании взимать дополнительный налог, а правило о недостаточно облагаемой прибыли (UTPR) распределяет оставшийся дополнительный налог между другими юрисдикциями, в которых действует группа.1 Швейцария решила быстро внедрить эти правила, чтобы дополнительный налог со швейцарских подразделений взимался в Швейцарии, а не за рубежом.
Поскольку Федеральная конституция требует равенства в налогообложении и не допускает установления особой ставки для крупных групп простым законом, для внедрения потребовалась поправка к Конституции. Швейцарские избиратели одобрили её 18 июня 2023 года 78,5% голосов при поддержке всех кантонов и явке 41,9%.2 Новое конституционное положение уполномочивает Конфедерацию взимать с крупных групп дополнительный налог и регулировать его постановлением до тех пор, пока в течение шести лет постановление не будет заменено федеральным законом. Оно закрепляет 75% поступлений за кантонами, в которых находятся облагаемые подразделения, и 25% — за Конфедерацией.3 Затем Федеральный совет принял Постановление о минимальном налогообложении (Mindestbesteuerungsverordnung, MinTV), которое путём отсылки инкорпорирует модельные правила ОЭСР, комментарий к ним и административные разъяснения.4
QDMTT с 2024 года, IIR с 2025 года, без UTPR
Швейцарский дополнительный налог вступал в силу поэтапно. Квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог (QDMTT), в рамках которого Швейцария взимает разницу между эффективным налогом швейцарских подразделений и 15%, применяется с 1 января 2024 года. 4 сентября 2024 года Федеральный совет решил ввести в действие IIR с 1 января 2025 года, с тем чтобы швейцарские материнские компании также уплачивали дополнительный налог с низконалоговых иностранных дочерних компаний. Введение UTPR было отложено на неопределённый срок, поскольку его доходный потенциал невелик, а правовая неопределённость и международные события, включая позицию Соединённых Штатов, сделали его непривлекательным.5 Федеральный департамент финансов оценил первоначальные поступления от QDMTT в 1–2,5 млрд швейцарских франков в год, а от IIR — в 0,5–1 млрд швейцарских франков. Первые поступления ожидались в 2026 году, поскольку налог за 2024 год начисляется с задержкой.6
В январе 2026 года Инклюзивная рамочная программа согласовала так называемый пакет side-by-side. Он освобождает группы со штаб-квартирой в юрисдикциях с квалифицированным внутренним режимом минимального налогообложения, в частности в Соединённых Штатах, от IIR и UTPR других государств и вводит новые «безопасные гавани» (safe harbours). В апреле 2026 года Федеральная налоговая администрация Швейцарии объявила даты, с которых применяются новые «безопасные гавани». Safe harbour для налоговых стимулов, основанных на экономическом присутствии (substance-based tax incentive safe harbour), safe harbour side-by-side и safe harbour для конечной материнской компании могут применяться к финансовым годам, начинающимся 1 января 2026 года или позднее. Упрощённая safe harbour по эффективной налоговой ставке применяется к годам, начинающимся 31 декабря 2025 года или позднее. Переходная safe harbour на основе отчётности в разрезе стран остаётся доступной для финансовых годов, начинающихся не позднее 31 декабря 2027 года.7 Парламент также рассматривал предложения, касающиеся режима отложенных налоговых активов, созданных на основании кантональных переходных правил, которые затрагивают бывшие компании со статусом.
Примечания
- Федеральный департамент финансов, Implementation of the OECD minimum tax rate in Switzerland, 4 сентября 2024 г., https://www.efd.admin.ch/en/implementation-oecd-minimum-tax-rate-switzerland (порог 750 млн евро; QDMTT; IIR; UTPR). ОЭСР, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), Париж, 20 декабря 2021 г., ст. 1.1 (порог), ст. 2.1–2.3 (IIR), ст. 2.4–2.6 (UTPR), ст. 10.1 (квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог). ↩
- Федеральный департамент финансов, «Implementation of the OECD minimum tax rate in Switzerland», https://www.efd.admin.ch/en/implementation-oecd-minimum-tax-rate-switzerland (78,5%); IFC Review, «Switzerland: Swiss voters back minimum tax on multinational earnings», 19 июня 2023 г., https://www.ifcreview.com/news/2023/june/switzerland-swiss-voters-back-minimum-tax-on-multinational-earnings/ (все кантоны «за»; явка 41,9%). ↩
- Федеральный департамент финансов (см. выше) (75% — кантонам, 25% — Конфедерации; постановление подлежит замене федеральным законом в течение шести лет). ↩
- Deloitte Switzerland, «Switzerland to introduce IIR in 2025 but not UTPR», 5 сентября 2024 г., https://www.deloitte.com/ch/en/services/tax/blogs/switzerland-to-introduce-iir-in-2025-but-not-utpr.html. Постановление от 22 декабря 2023 г. о минимальном налогообложении крупных групп компаний (Постановление о минимальном налогообложении, MinTV), SR 642.161; инкорпорация модельных правил ОЭСР путём отсылки следует из ст. 2 MinTV. ↩
- Deloitte Switzerland (см. выше) (решение от 4 сентября 2024 г.; введение UTPR отложено на неопределённый срок); Федеральный департамент финансов (см. выше) («comparatively low revenue potential»). ↩
- Федеральный департамент финансов (см. выше). ↩
- KPMG, «Switzerland: Application of Pillar Two side-by-side package», TaxNewsFlash, 7 апреля 2026 г., https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2026/04/switzerland--application-pillar-two-sbs-package.html (со ссылкой также на предложения 25.4392 и 25.4399 об отложенных налоговых активах). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.