Презумпция для эмигрантов и статус Швейцарии
Для граждан Италии, переехавших в Швейцарию, самым серьёзным препятствием был не пункт 2 статьи 2, а пункт 2-bis. Согласно этой норме, граждане Италии, исключённые из реестра населения и переехавшие в государства или на территории, не указанные в министерском декрете, считаются резидентами, «если не доказано иное».1 До утверждения позитивного списка сотрудничающих государств норма отсылала к списку государств с льготными налоговыми режимами в Министерском декрете от 4 мая 1999 г., в который входила Швейцария. Итальянец, переехавший в Лугано, считался по-прежнему резидентом Италии и должен был доказывать реальность переезда. В спорах бремя доказывания лежало на налогоплательщике, и многие проигрывали, поскольку не могли документально подтвердить отсутствие связей с Италией.
Статус Швейцарии менялся поэтапно. После Дорожной карты от 23 февраля 2015 г. и подписанного в тот же день Протокола об изменении соглашения, которым был введён обмен информацией по запросу по стандарту ОЭСР, Министерский декрет от 9 августа 2016 г. включил, в частности, Швейцарию, Лихтенштейн и Гонконг в список сотрудничающих государств для целей налогообложения финансовых доходов.2 В отношении физических лиц декрет 1999 г. продолжал действовать. Лишь Закон № 83 от 13 июня 2023 г., ратифицировавший новое соглашение о налогообложении трансграничных работников, в статье 12 предусмотрел исключение Швейцарии из этого списка. Министерский декрет от 20 июля 2023 г., опубликованный в Gazzetta Ufficiale № 175 от 28 июля 2023 г., осуществил исключение начиная с налогового периода 2024 г.3 До конца 2023 г. все положения, связанные с включением в список, оставались применимыми. С 2024 г. презумпция пункта 2-bis больше не применяется к переездам в Швейцарию, а штрафы и сроки проверки в отношении незадекларированных швейцарских активов больше не удваиваются.4
Распространённое заблуждение. Многие предприниматели полагают, что регистрация в AIRE и вид на жительство в Тичино прекращают итальянское налоговое резидентство. Согласно пункту 2 статьи 2 TUIR в редакции Законодательного декрета № 209/2023, лицо остаётся резидентом, если в течение большей части года оно имеет в Италии домицилий, определяемый как место, где преимущественно развиваются личные и семейные отношения, или место жительства в гражданско-правовом смысле либо физически находится там, с учётом частей дня. Предприниматель, семья которого остаётся в Ломбардии или который в большинство рабочих дней ездит в итальянский офис, остаётся итальянским налогоплательщиком, что бы ни значилось в его регистрациях.
Примечания
- TUIR, ст. 2 п. 2-bis (Brocardi.it, см. выше). ↩
- Paolo Besio и Mattia Tencalla, заметка о новом «белом списке» и налогообложении финансовых доходов, Bernoni Grant Thornton, 20 октября 2016 г., https://www.bgt-grantthornton.it/globalassets/1.-member-firms/italy-bernoni/articoli/ 2016/20161020_fisco_nuova_white_list_effett_su_tassazione_redditi_finanziari.pdf («fanno il loro ingresso nella white list dei Paesi collaborativi la Svizzera, il Liechtenstein, Hong Kong ...»). О Дорожной карте и Протоколе 2015 г. см. главу E.II. ↩
- Emiliano Marvulli, «Svizzera fuori dalla black list per le persone fisiche: le novità dal 2024», Informazione Fiscale, 3 августа 2023 г., https://www.informazionefiscale.it/svizzera-paesi-black-list-persone-fisiche-novita-2024 (Закон № 83/2023, ст. 12; Министерский декрет от 20 июля 2023 г., GU № 175 от 28 июля 2023 г.; действие с налогового периода 2024 г.). ↩
- Marvulli (см. выше); Pierpaolo Molinengo, «Svizzera fuori dalla black list dei paradisi fiscali, conseguenze per i contribuenti italiani», QuiFinanza, 26 августа 2026 г., https://quifinanza.it/fisco-tasse/svizzera-fuori-black-list-fiscale/1011191/ (штрафы за упущения в форме RW в отношении швейцарских активов от 3 до 15 процентов вместо 6–30 процентов; открытый вопрос о ретроактивном применении к прошлым годам). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.