Повторное открытие 2002–2003 годов
Итоги первого окна не оправдали ожиданий правительства в отношении поступлений. Декрет-закон № 282 от 24 декабря 2002 г., преобразованный в Закон № 27 от 21 февраля 2003 г., вновь открыл «налоговый щит» на тех же условиях для активов, находившихся за рубежом на более позднюю отчётную дату. Повторное окно продлилось до 2003 года.1 Экономический исследовательский институт NENS со ссылкой на данные, опубликованные La Repubblica и Il Sole 24 Ore, указывает, что первоначальный «щит» и его повторное открытие в совокупности вывели из тени 73,1 млрд евро. Из этой суммы 43,2 млрд евро были репатриированы, а 29,9 млрд евро легализованы; это более 4% ВВП Италии. Поступления оказались скромными: около 1,1 млрд евро от первого окна и 0,7 млрд евро от повторного, в общей сложности примерно 1,8 млрд евро.2 Низкий сбор в размере 2,5% и отсутствие какого-либо налога на прошлые доходы сделали операцию весьма выгодной для декларантов. Критики утверждали, что она вознаграждала уклонистов за счёт добросовестных налогоплательщиков.
Программа Правовая основа Сбор Задекларированные активы Scudo 2001–2002 DL 350/2001, L. 2,5% или 12% в 73,1 млрд евро 409/2001 облигациях (с повторным открытием) Повторное открытие 2003 DL 282/2002, L. 27/2003 2,5% включено выше Scudo ter 2009– ст. 13-bis DL 78/2009, 5%, позднее 6% и 104,5 млрд евро 2010 L. 102/2009 7% Добровольное L. 186/2014 полный налог, сниженные 59,6 млрд евро раскрытие 2015 санкции Добровольное ст. 7 DL 193/2016, L. полный налог, само- см. текст раскрытие bis 2017 225/2016 исчисление
Таблица 1. Итальянские программы легализации активов, находящихся за рубежом, 2001–2017 гг. Источники указаны в тексте.
Итальянская фидуциарная компания
Инструментом, который сделал «налоговые щиты» применимыми для швейцарских клиентов, стал давний итальянский институт. Società fiduciaria регулируется с момента принятия Закона № 1966 от 23 ноября 1939 г., который подчинил компании, управляющие имуществом третьих лиц или выступающие их номинальными держателями, разрешительному порядку Министерства промышленности, ныне Министерства предприятий.3 По фидуциарному поручению (mandato fiduciario) компания держит активы от своего имени, но за счёт и по указаниям клиента, который для целей налогообложения остаётся их собственником. Итальянское налоговое право рассматривает фидуциарную компанию как налогового агента в отношении доходов, получаемых ею от имени клиентов, и как посредника для целей правил мониторинга. Поэтому клиент, иностранные активы которого администрируются через итальянскую фидуциарную компанию, освобождается от обязанности декларировать их в quadro RW, поскольку компания сама применяет итальянские налоги и сообщает о потоках средств.4
Это сочетание номинального владения и соблюдения итальянских налоговых требований сделало фидуциарную компанию естественным каналом для «налоговых щитов». В 2001 году и вновь в 2009 году она могла принять конфиденциальную декларацию, уплатить сбор, взять активы в управление по поручению и не раскрывать имя клиента налоговым органам, тогда как ценные бумаги оставались на хранении в швейцарском банке на имя фидуциара. Более крупные фидуциарные компании, в том числе принадлежащие итальянским банковским группам, впоследствии перешли под надзор Банка Италии как финансовые посредники, что подчинило их пруденциальным правилам и правилам противодействия отмыванию денег, сопоставимым с банковскими.5 Для Лугано фидуциарная компания была одновременно конкурентом и партнёром. Она переносила клиентские отношения в Милан, но зачастую оставляла хранение активов и управление портфелем в Тичино.
Примечания
- NENS, Un nuovo scudo fiscale (исследование без даты, после марта 2008 г.), https://www.nens.it/sites/default/files/UN%20NUOVO%20SCUDO%20FISCALE %20%282%29_1.pdf, со ссылкой на Декрет-закон № 282/2002, преобразованный в Закон № 27/2003. Декрет «Disposizioni urgenti in materia di adempimenti comunitari e fiscali, di riscossione e di procedure di contabilità» опубликован в Gazzetta Ufficiale № 301 от 24 декабря 2002 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2002-12-24&numeroGazzetta=301, а преобразующий его Закон № 27 от 21 февраля 2003 г. — в Gazzetta Ufficiale № 44 от 22 февраля 2003 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2003-02-22&numeroGazzetta=44. ↩
- NENS, Un nuovo scudo fiscale (см. выше), со ссылкой на La Repubblica от 26 октября 2002 г. и Il Sole 24 Ore от 4 марта 2008 г.: репатриировано 43,228 млрд евро, легализовано 29,872 млрд евро, поступления — 1,1 и 0,7 млрд евро. ↩
- Закон № 1966 от 23 ноября 1939 г., «Disciplina delle società fiduciarie e di revisione», ст. 1, и подзаконный акт к нему — Королевский декрет № 531 от 22 апреля 1940 г. ↩
- Agenzia delle Entrate, циркуляр № 38/E от 23 декабря 2013 г., раздел об освобождении от заполнения quadro RW в отношении активов, переданных посредникам-резидентам, включая фидуциарные компании, действующие по поручению с «intestazione». ↩
- Ст. 199 Законодательного декрета № 58 от 24 февраля 1998 г. (TUF) и ст. 106 Законодательного декрета № 385 от 1 сентября 1993 г. (TUB) в редакции Законодательного декрета № 141 от 13 августа 2010 г. о внесении фидуциарных компаний, контролируемых банками или превышающих определённые пороги, в специальный раздел реестра финансовых посредников. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.