Обратный поток: итальянские режимы для новых резидентов
Фиксированный налог для новых резидентов
На протяжении большей части XX века капитал перемещался из Италии в Тичино. С 2017 года Италия конкурирует за тех же клиентов собственным режимом для состоятельных иммигрантов. Закон о бюджете на 2017 год (Закон № 232 от 11 декабря 2016 года) включил в TUIR ст. 24-bis. Она позволяет физическим лицам, переносящим налоговое резидентство в Италию, вместо обычного подоходного налога уплачивать замещающий налог в фиксированной сумме со всех доходов из иностранных источников.1 Этот вариант доступен лицам, которые не были резидентами Италии как минимум девять из десяти налоговых периодов, предшествовавших переезду. Поэтому граждане Италии, жившие за рубежом, в том числе в Тичино, могут воспользоваться им при возвращении. Он охватывает только доходы из иностранных источников. Доходы из итальянских источников, включая доходы от работы по найму или предпринимательской деятельности в Италии, по-прежнему облагаются по общим правилам, а прирост капитала по существенным долям участия, реализованный в первые пять налоговых периодов, исключён из режима.2
Сумма замещающего налога повышалась дважды. С 2017 года она составляла 100 000 евро в год. Декрет-закон № 113 от 9 августа 2024 года, так называемый декрет Omnibus, повысил её до 200 000 евро для лиц, переносящих резидентство после 10 августа 2024 года. Закон о бюджете на 2026 год повысил её до 300 000 евро для вариантов, избранных с 1 января 2026 года. Сумма для каждого члена семьи, присоединяющегося к режиму, была повышена с 25 000 до 50 000 евро. Лица, избравшие режим ранее, сохраняют сумму, действовавшую на тот момент.3 Режим действует не более пятнадцати налоговых периодов и может быть отозван. Налогоплательщик избирает его в налоговой декларации за год переезда, при желании — после предварительного запроса в налоговый орган (interpello), и уплачивает налог до 30 июня следующего года. Лица, пользующиеся режимом, освобождаются от итальянских обязанностей по отчётности об иностранных активах в разделе RW и от итальянских налогов на иностранную недвижимость (IVIE) и иностранные финансовые активы (IVAFE). Кроме того, они не уплачивают налог на наследство и дарение в отношении активов, находящихся за рубежом.4
В цифрах. По данным Департамента финансов на основе деклараций о подоходном налоге за 2024 год, опубликованным в апреле 2026 года, фиксированным налогом для новых резидентов пользовались 1 631 человек, включая членов семей, и лишь 27 из них отозвали свой выбор в том году.5 Замещающий налог вырос со 100 000 евро (2017 год) до 200 000 евро (переезд после 10 августа 2024 года) и 300 000 евро (выбор режима с 1 января 2026 года). Сумма для членов семьи выросла с 25 000 до 50 000 евро.6
Освобождение от налога на наследство и дарение в отношении иностранных активов — та особенность режима, которая наиболее непосредственно касается этой главы. Состоятельное лицо, пользующееся итальянским фиксированным налогом и умирающее резидентом Милана, уплачивает итальянский налог на наследство лишь в отношении итальянских активов, как если бы оно не было резидентом Италии. В сочетании с низкими итальянскими ставками внутри семьи это делает Милан конкурентоспособным местом для последних лет жизни состоятельного иностранца или вернувшегося итальянца. Это также устраняет одну из традиционных причин, по которым глава итальянской семьи оставался в Швейцарии.
Примечания
- Redazione deQuo, «Flat tax neo-residenti» (см. ниже): «Introdotto dalla Legge di Bilancio 2017 (L. 232/2016) con l'inserimento dell'art. 24-bis nel TUIR». ↩
- Redazione deQuo, «Flat tax neo-residenti», 21 мая 2026 г., https://www.dequo.it/articoli/flat-tax-neo-residenti (дата обращения: 5 октября 2026 г.), о правиле «девять из десяти» и о сфере действия, ограниченной иностранными доходами. TUIR, ст. 24-bis(1), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art24bis.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.): замещающий налог «non si applica ai redditi di cui all'articolo 67, comma 1, lettera c), realizzati nei primi cinque periodi d'imposta di validità dell'opzione». ↩
- Diritto.it, о Законе о бюджете на 2026 г., https://www.diritto.it/?p=248059 (дата обращения: 5 октября 2026 г.); deQuo (см. выше), о суммах с 2017 г., для переездов с 10 августа 2024 г. по 31 декабря 2025 г. и с 1 января 2026 г., а также о ранее избранных вариантах. TUIR, ст. 24-bis(2), Brocardi.it (см. выше), с примечаниями об изменениях, внесённых Decreto-legge 9 agosto 2024, n. 113, преобразованным в Legge 7 ottobre 2024, n. 143, и Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Закон о бюджете на 2026 г.). ↩
- deQuo (см. выше). ↩
- Milano Finanza, «In Italia ci sono sempre di più super ricchi: adesioni su del 25% per la flat tax da paperoni», 25 апреля 2026 г., https://www.milanofinanza.it/news/in-italia-ci-sono-sempre-di-piu-super-ricchi-adesioni-su-del-25-per-la-flat-tax-da-paperoni-202604251306253318 (дата обращения: 5 октября 2026 г.); Claudio Cafarelli, «Fisco, in Italia 52mila contribuenti con regimi agevolati», QuiFinanza, 26 апреля 2026 г., https://quifinanza.it/fisco-tasse/fisco-italia-contribuenti-regimi-agevolati/975499/ (дата обращения: 5 октября 2026 г.), о включении членов семьи. Две статьи приводят разные темпы роста по сравнению с 2023 г. (25% и 9,1%). ↩
- deQuo (см. выше); Diritto.it (см. выше). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.