Scudo ter 2009–2010 годов
Статья 13-bis Декрета-закона № 78 от 2009 года
Третий «налоговый щит», обычно называемый scudo ter, был включён в Декрет-закон № 78 от 1 июля 2009 г. в качестве статьи 13-bis законом о преобразовании от 3 августа 2009 г. Он повторял механизм 2001 года с тремя отличиями, отражавшими изменившийся международный контекст.1 Во-первых, сбор был выше. Вместо фиксированного сбора декларант уплачивал чрезвычайный налог (imposta straordinaria), рассчитываемый путём применения к задекларированным суммам презюмируемой годовой доходности в размере 2% за пять лет и налогообложения этой доходности по ставке 50%. В результате эффективная ставка составляла 5% капитала. Agenzia delle Entrate охарактеризовала эту презумпцию как абсолютную, так что фактический доход, полученный от активов, значения не имел.2 Налог погашал налоги, причитающиеся с задекларированных сумм, а также связанные с ними санкции. Декларация также исключала уголовную ответственность за ряд преступлений, предусмотренных законом о налоговых преступлениях 2000 года, и за некоторые связанные с ними преступления, касающиеся фальсификации отчётности.
Во-вторых, изменилась география легализации. В 2009 году возможность оставить активы за рубежом была ограничена государствами Европейского союза и Европейской экономической зоны, обеспечивавшими эффективный обмен информацией. Для активов в Швейцарии, как ясно указывал циркуляр Agenzia delle Entrate № 43/E от 10 октября 2009 г., была доступна только репатриация.3 В-третьих, иным был подход к rimpatrio giuridico. Циркуляр подтверждал, что репатриация не требует физического перевода активов в Италию. Достаточно было, чтобы итальянский посредник, в частности фидуциарная компания, принял активы на хранение или в управление, причём сами активы могли оставаться на депозите в иностранном банке.4 Тем самым швейцарский счёт для целей итальянского налогообложения становился активом, принадлежащим через итальянского посредника, который применял к доходу итальянские налоги у источника и освобождал клиента от заполнения quadro RW.
Окно, его продление и результаты
Окно открылось 15 сентября 2009 г. и первоначально должно было закрыться 15 декабря 2009 г. Декрет-закон № 194 от 30 декабря 2009 г., ежегодный декрет «milleproroghe», вновь открыл его до 30 апреля 2010 г. со сбором в размере 6% для деклараций, поданных до конца февраля, и 7% для поданных до конца апреля.5 Окончательный результат превзошёл все прогнозы. Министерство экономики и финансов сообщило о 104,5 млрд евро активов, задекларированных в 206 608 конфиденциальных декларациях, и о поступлениях в размере 5,6 млрд евро. Из общей суммы около 102 млрд евро, или 97,6%, было репатриировано физически или юридически, и лишь 2,5 млрд евро легализовано. На одну только юридическую репатриацию пришлось 51,4 млрд евро.6 Банк Италии, измерявший потоки в платёжном балансе, пришёл к более низкой цифре — 97 млрд евро за период с сентября 2009 г. по апрель 2010 г.; расхождение объясняется различиями в охвате и сроках.7
Банк Италии также привёл наиболее точные данные по Швейцарии. Из активов, репатриированных из Швейцарии, он отнёс 27,7 млрд евро к физической репатриации и 39,1 млрд евро к юридической, всего 66,8 млрд евро.8 По числу декларантов на Швейцарию пришлось 105 792 декларации; с большим отрывом за ней следовали Сан-Марино (19 967) и Монако (11 107).9 Оба показателя подтверждают, что scudo ter был прежде всего швейцарско-итальянской операцией, а внутри Швейцарии — прежде всего операцией Тичино.
Примечания
- Di Vizio, «Lo strano caso di un'emersione a volto coperto» (см. выше), с описанием ст. 13-bis DL 78/2009, введённой законом о преобразовании — Законом № 102 от 3 августа 2009 г. ↩
- Agenzia delle Entrate, циркуляр № 43/E от 10 октября 2009 г., текст через FiscoeTasse, https://www.fiscoetasse.com/files/807/circ-43-10102009.pdf («una presunzione assoluta»). ↩
- Циркуляр № 43/E (см. выше), ограничивающий легализацию государствами — членами ЕС и государствами ЕЭЗ, гарантирующими эффективный обмен информацией. ↩
- Циркуляр № 43/E (см. выше), о rimpatrio giuridico через итальянских посредников. ↩
- Di Vizio (см. выше) — об окне с 15 сентября 2009 г. по 30 апреля 2010 г. и ставках 5, 6 и 7%. Декрет-закон № 194 от 30 декабря 2009 г., «Proroga di termini previsti da disposizioni legislative», опубликован в Gazzetta Ufficiale № 302 от 30 декабря 2009 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2009-12-30&numeroGazzetta=302. ↩
- Di Vizio (см. выше): 104,5 млрд евро, 206 608 деклараций, поступления 5,6 млрд евро, репатриация 102 млрд евро (97,6%), юридическая репатриация 51,362 млрд евро, легализация 2,5 млрд евро. ↩
- «Scudo, Bankitalia fa di nuovo le pulci al Tesoro», Bluerating, 21 июня 2010 г., https://www.bluerating.com/?p=19171. ↩
- Bluerating, 21 июня 2010 г. (см. выше): из Швейцарии — физическая репатриация 27,736 млрд евро и юридическая репатриация 39,052 млрд евро, в совокупности 66,788 млрд евро. ↩
- Di Vizio (см. выше). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.