Швейцарский step-up и проблема несоответствия
На иммиграцию компании Швейцария реагирует повышением налоговой стоимости активов (step-up). Статья 61a DBG, введённая TRAF от 28 сентября 2018 г., позволяет компании, у которой возникает швейцарская налоговая обязанность, раскрыть свои скрытые резервы, включая созданный собственными силами гудвил, без уплаты с них налога на прибыль. Раскрытые скрытые резервы затем амортизируются для налоговых целей, а созданная собственными силами добавленная стоимость — в течение десяти лет.1 Кантоны обязаны предусмотреть такой же режим в соответствии со статьёй 24c Федерального закона о гармонизации налогов.2 Поэтому компания, иммигрирующая из Италии и уплачивающая итальянский налог на выход со своего гудвила, может амортизировать тот же гудвил против швейцарской прибыли, что снижает швейцарский налог в последующие годы.
Обе системы не согласовывают стоимости между собой. Италия облагает налогом определённую ею справедливую стоимость, а Швейцария принимает стоимость, согласованную со швейцарской налоговой администрацией, как правило на основании оценки, представленной вместе с запросом о предварительном налоговом решении (ruling). Если итальянская стоимость выше швейцарской, часть прибыли облагается налогом в Италии без соответствующего вычета в Швейцарии. Если выше швейцарская стоимость, компания получает вычет в отношении прибыли, которую Италия не облагала, — результат, который итальянские власти могут впоследствии оспорить, если перенос будет отменён. Поэтому последовательный отчёт об оценке, используемый в обоих государствах и подготовленный до переноса, — важнейший документ эмиграции. В обратном направлении статья 166-bis TUIR определяет входящую стоимость активов компаний, переезжающих в Италию. Она принимает иностранную справедливую стоимость для компаний из государств ЕС и сотрудничающих государств, к которым с 2016 г. относится и Швейцария.3
Главное. Итальянская компания может перенести своё местонахождение в Тичино без ликвидации, если это допускают обе правовые системы (ст. 25 п. 3 Закона № 218/1995, ст. 161 и 162 PILA). Перенос влечёт итальянский налог на выход со справедливой стоимости всех активов, не остающихся связанными с итальянским постоянным представительством, включая гудвил (ст. 166 TUIR). Уплата в рассрочку доступна только при переносе в государства ЕС или ЕЭЗ, поэтому налог при переезде в Швейцарию подлежит уплате сразу. Швейцария предоставляет повышение налоговой стоимости с освобождённым от налога раскрытием скрытых резервов и амортизацией гудвила в течение десяти лет (ст. 61a DBG). Физические лица, не являющиеся предпринимателями, не уплачивают итальянский налог на выход в отношении своих акций.
Примечания
- Федеральный закон о налоговой реформе и финансировании AHV (TRAF) от 28 сентября 2018 г., текст для окончательного голосования, https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf, вводящий ст. 61a DBG («Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren abzuschreiben»). ↩
- Текст TRAF для окончательного голосования (см. выше), вводящий ст. 24c StHA («Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer»). ↩
- Caldara (см. выше) (ст. 166-bis TUIR: рыночная стоимость для государств ЕС и «белого списка», в остальных случаях — только при наличии предварительного решения); Besio и Tencalla (см. выше) (Швейцария в «белом списке» с декрета от 9 августа 2016 г.). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.