Швейцарская налоговая система после TRAF
Прежние режимы: смешанные компании и принципальные структуры
До конца 2019 года швейцарское право налогообложения компаний предлагало торговым группам набор кантональных и федеральных практик, которые делали Швейцарию одной из самых привлекательных площадок для сырьевой торговли в мире. Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун (StHG) позволял кантонам облагать холдинговые, домицильные и смешанные компании по пониженным ставкам. Смешанная компания, деятельность которой была преимущественно иностранной, уплачивала кантональный и коммунальный налог на доход из иностранных источников лишь с доли, определяемой значимостью её швейцарской деятельности. Типичными бенефициарами были торговые компании, закупки и продажи которых совершались за рубежом, а товары никогда не касались швейцарской земли.1 На федеральном уровне у Федеральной налоговой администрации (ESTV) существовала практика в отношении принципальных компаний. Швейцарский принципал, принимавший на себя риски дистрибуции группы через иностранных комиссионеров или дистрибьюторов с низким уровнем риска, мог относить часть своей торговой прибыли — как правило, половину — к иностранным постоянным представительствам, и эта часть в Швейцарии не облагалась. Практика швейцарского финансового филиала (Swiss finance branch) позволяла осуществлять внутригрупповое финансирование по очень низким эффективным ставкам.2
К началу 2010-х годов эти режимы стали несостоятельными. Европейский союз считал кантональные привилегии несовместимыми с Соглашением о свободной торговле 1972 года и со своим кодексом поведения в области налогообложения предприятий, а Форум ОЭСР по вредоносным налоговым практикам взял их на рассмотрение. После длительного диалога Швейцария и Европейский союз 14 октября 2014 года подписали совместное заявление, в котором Швейцария обязалась упразднить эти режимы.3 Первая законодательная попытка — Реформа корпоративного налогообложения III — была отклонена народом 12 февраля 2017 года. Второй попыткой стал Федеральный закон о налоговой реформе и финансировании AHV от 28 сентября 2018 года (TRAF, по-немецки Steuerreform und AHV-Finanzierung, STAF). Он сочетал налоговые меры с дополнительным финансированием страхования по старости и на случай потери кормильца и был одобрен народом 19 мая 2019 года. Он вступил в силу 1 января 2020 года.4
Содержание TRAF
TRAF упразднил кантональные режимы холдинговых, домицильных и смешанных компаний и федеральные практики в отношении принципальных компаний и швейцарских финансовых филиалов. В качестве компенсации он ввёл инструменты, совместимые со стандартами ОЭСР, а основную часть конкурентных усилий оставил кантонам, от которых ожидалось снижение обычных ставок.5 Патентный бокс на кантональном уровне освобождает прибыль от патентов и сопоставимых прав в размере до 90% согласно модифицированному подходу nexus ОЭСР. Дополнительный вычет на исследования и разработки позволяет кантонам признавать до 150% квалифицированных швейцарских расходов на исследования и разработки. Кантоны, эффективная ставка которых в столице кантона превышает пороговое значение, могут предоставлять условный процентный вычет на избыточный собственный капитал — возможность, которую федеральный закон оставляет за кантонами с высокими налогами. Совокупное облегчение по этим инструментам не может превышать 70% налогооблагаемой прибыли до применения облегчения.6
На стороне акционеров TRAF увеличил облагаемую часть дивидендов от квалифицированных участий, удерживаемых в составе частного имущества, до 70% на федеральном уровне и не менее чем до 50% в кантонах. Он ограничил необлагаемый возврат резервов из вкладов в капитал листинговыми компаниями. Доля кантонов в поступлениях от прямого федерального налога была увеличена с 17 до 21,2%, чтобы дать кантонам возможность снизить ставки. Элемент финансирования добавил страхованию по старости 2 млрд швейцарских франков в год, главным образом за счёт увеличения взносов с заработной платы на 0,3 процентного пункта.7
Инструмент До 2020 года С 1 января 2020 года Холдинговая, домицильная, смешанная Пониженный Упразднено компания кантональный налог Принципальная компания, финансовый Практика ESTV Упразднено филиал Патентный бокс Нет Освобождение до 90% Вычет на НИОКР Нет До 150% расходов Общий предел облегчения Нет 70% прибыли Дивиденды, частные акционеры Частичное налогообложение 70% федеральный, мин. 50% различалось кантональный
Примечания
- StHG, ст. 28 п. 2–5, отменены Федеральным законом от 28 сентября 2018 г. о налоговой реформе и финансировании AHV с 1 января 2020 г., и ст. 78g п. 1 (переходная норма для юридических лиц, «taxed under Article 28 paragraphs 2–4 of the former law»), текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-28-50.html и https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-78g-138.html. ↩
- ESTV, циркуляр № 8 (W02-008D) от 18 декабря 2001 г., Internationale Steuerausscheidung von Principal-Gesellschaften, https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/k8J5f3TyJPN5/dbst-ks-w03-008-de.pdf (отнесение половины торговой прибыли к иностранным постоянным представительствам; раздел 7: новые заявления с 1 января 2019 г. не принимаются). Об упразднении практики принципальных компаний и швейцарского финансового филиала с принятием TRAF см. Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (см. выше). ↩
- Федеральный совет, Botschaft zum Unternehmenssteuerreformgesetz III от 5 июня 2015 г., с. 5082 (совместное заявление о налогообложении компаний, «am 1. Juli 2014 in Bern paraphiert» и «am 14. Oktober 2014 von Bundesrätin Eveline Widmer-Schlumpf und Vertreterinnen und Vertretern der 28 EU-Mitgliedstaaten in Luxemburg unterzeichnet»), https://swissvotes.ch/vote/611.00/botschaft-de.pdf. ↩
- Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (см. выше) (референдум 19 мая 2019 г.; вступление в силу 1 января 2020 г. в случае одобрения). Swissvotes, голосование № 611.00 от 12 февраля 2017 г. (Реформа корпоративного налогообложения III отклонена: 40,92% «за», 3 из 26 кантонов), https://swissvotes.ch/vote/611.00, и голосование № 627.00 от 19 мая 2019 г. (TRAF одобрен 66,38% голосов), https://swissvotes.ch/vote/627.00. Федеральный закон от 28 сентября 2018 г. о налоговой реформе и финансировании AHV, AS 2019 2395. ↩
- Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (см. выше). ↩
- Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (см. выше) (вычет на исследования до 50% сверх фактических расходов; условный процентный вычет в кантонах с высокими налогами; общее снижение ограничено 70%). StHG, ст. 24a–24b (патентный бокс), ст. 25a (дополнительный вычет на исследования и разработки не более 50%), ст. 25abis (вычет на самофинансирование только при совокупной ставке в столице кантона не менее 13,5%) и ст. 25b (облегчение ограничено 70% налогооблагаемой прибыли), текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-25abis-45.html и https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-25b-46.html. ↩
- Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (см. выше) (минимум 70% на федеральном и 50% на кантональном уровне; доля кантонов с 17 до 21,2%; 2 млрд швейцарских франков; взнос с заработной платы 0,3%; ограничение резервов из вкладов в капитал для листинговых компаний). ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.