Налоговое измерение: скрытое постоянное представительство
Самой дорогостоящей санкцией в недавней практике была налоговая. Согласно статье 162 Сводного закона о подоходных налогах (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR) и статье 5 швейцарско-итальянского соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) иностранное предприятие имеет постоянное представительство в Италии, если оно осуществляет там деятельность через постоянное место деятельности или через лицо, которое обычно заключает договоры от его имени либо действует в целях заключения договоров, которые предприятие заключает без существенных изменений. Соглашение уже итальянского закона: пункт 4 статьи 5 соглашения требует наличия лица, которое имеет полномочия заключать договоры от имени предприятия и обычно использует их в Италии. Итальянские налоговые органы утверждали, что швейцарский банк, клиентские менеджеры которого регулярно выезжают в Италию, встречаются там с клиентами, готовят и согласовывают инвестиционные решения и принимают поручения, имеет в Италии скрытое постоянное представительство (stabile organizzazione occulta).1 Если этот довод принимается, банк обязан уплатить итальянский налог на прибыль корпораций (IRES) и региональный налог на производственную деятельность (IRAP) с прибыли, относящейся к его итальянскому бизнесу. Он также подвергается штрафам за непредставление деклараций, а его руководители — уголовной ответственности за непредставление декларации по статье 5 Законодательного декрета № 74/2000.
В марте 2019 года Forbes Italia сообщил, что Agenzia delle Entrate, итальянская налоговая администрация, рассылает иностранным банкам анкеты о том, как они ведут отношения с итальянскими клиентами. Анкеты были направлены на то, чтобы установить, имеют ли банки постоянное представительство в Италии, что сделало бы их плательщиками IRES, IRAP и итальянского налога на добавленную стоимость. В статье отмечалось, что многие отношения велись дистанционно, причём клиент ни разу не посещал банк, даже для подписания договора.2 Эта концепция связывает доступ на рынок и налоги. Те же факты, которые образуют незаконную деятельность по статье 166 TUF (встречи, консультации и приём поручений в Италии), служат и доказательством наличия постоянного представительства, а банк, урегулирующий налоговое требование, по существу признаёт, что осуществлял деятельность в Италии.
Главное. Итальянские санкции за несанкционированные трансграничные услуги применяются кумулятивно. Клиентскому менеджеру грозит лишение свободы на срок от одного года до восьми лет по статье 166 TUF. Банку грозят административные санкции, ответственность юридического лица по Законодательному декрету № 231/2001 за отмывание денег или налоговые правонарушения, совершённые в его интересах, и налогообложение его итальянского бизнеса как скрытого постоянного представительства. В Швейцарии банку грозят меры FINMA за нарушение гарантии надлежащего ведения деятельности.
Примечания
- TUIR (Декрет Президента № 917 от 22 декабря 1986 г.), п. 1 ст. 162 (постоянное место деятельности) и п. 6 (лицо, которое «abitualmente conclude contratti o opera ai fini della conclusione di contratti senza modifiche sostanziali da parte dell'impresa»), https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html; Конвенция между Швейцарией и Италией от 9 марта 1976 г., SR 0.672.945.41, пп. 4 и 5 ст. 5, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html. Об итальянской концепции см. анонс семинара SUPSI (см. выше), где упоминается широкое толкование итальянскими органами «персонального постоянного представительства». ↩
- «Banche estere nel mirino del fisco: i correntisti devono temere?», Forbes Italia, 7 марта 2019 г., https://forbes.it/2019/03/07/banche-estere-nel-mirino-del-fisco-i-correntisti-devono-temere. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.