Voluntary disclosure bis
Второй раунд, обычно называемый voluntary disclosure bis, был открыт статьёй 7 Декрета-закона № 193 от 22 октября 2016 г., преобразованного в Закон № 225 от 1 декабря 2016 г. Заявления можно было подавать с 7 февраля по 31 июля 2017 г. в отношении нарушений, совершённых до 30 сентября 2016 г.; документы и платёж надлежало представить до 30 сентября 2017 г.1 Главным новшеством стало самоисчисление: налогоплательщик сам рассчитывал и уплачивал налоги, а за недоплату предусматривались санкции. Второй раунд охватывал также наличные деньги и ценности внутри страны, хранящиеся в банковских ячейках, при условии заявления о том, что они не получены в результате иных правонарушений, кроме налоговых. Налогоплательщики, уже воспользовавшиеся первым раундом или получившие уведомление о доначислении, к нему не допускались.2 Второй раунд привлёк меньше заявлений, чем первый, поскольку клиенты швейцарских банков, готовые легализоваться, в основном сделали это в 2015 году.3
Сроки второго раунда вновь были связаны со Швейцарией. 2 марта 2017 г. Федеральная налоговая администрация Швейцарии и Министерство экономики и финансов Италии заключили соглашение по взаимному согласованию о групповых запросах на основании новой статьи 27 конвенции. Итальянская пресса сделала очевидный вывод: клиентов, которые не прошли легализацию и не получили уведомления о доначислении, можно установить по «письмам о выходе», направленным банками.4 Voluntary disclosure bis был предложен им как последняя возможность перед групповыми запросами и автоматическим обменом информацией.
Состав самоотмывания
Тот же Закон № 186 от 2014 года, который ввёл добровольное раскрытие, включил в Уголовный кодекс Италии новую статью 648-ter.1 о самоотмывании (autoriciclaggio). Эта норма наказывает лицо, которое, совершив преступление или участвуя в нём, использует, заменяет или переводит полученные в результате него деньги, имущество или иные выгоды в экономическую, финансовую, предпринимательскую или спекулятивную деятельность способом, конкретно препятствующим установлению их преступного происхождения.5 В действующей редакции наказание составляет лишение свободы на срок от двух до восьми лет и штраф от 5 000 до 25 000 евро. Оно снижается до одного–четырёх лет и 2 500–12 500 евро, если деньги получены в результате проступка, наказуемого арестом сверх определённых пределов, и смягчается, если максимальное наказание за предикатное преступление составляет менее пяти лет. Действия, при которых доходы предназначаются исключительно для личного использования или потребления, ненаказуемы.6
Для итальянских владельцев незадекларированных швейцарских активов новый состав двояко изменил расчёт рисков. До 2015 года уклонист, реинвестировавший доходы от собственного налогового преступления, не совершал отмывания, поскольку итальянское право освобождало от ответственности исполнителя предикатного преступления. После 1 января 2015 г. реинвестирование сумм неуплаченного налога в финансовые активы способом, скрывающим их происхождение, само по себе могло образовывать отдельное преступление с более длительным сроком давности и возможностью конфискации. Законодатель использовал угрозу самоотмывания как стимул, предоставив иммунитет от него в отношении действий до 30 сентября 2015 г. тем, кто воспользовался добровольным раскрытием.7 С тех пор итальянские комментаторы спорят о том, в какой мере простое владение незадекларированным счётом в Швейцарии без дальнейших операций может образовывать самоотмывание. Преобладающая точка зрения требует нового акта использования или перевода после вступления закона в силу, однако сама неопределённость усиливала давление в пользу легализации.
Главное. Добровольное раскрытие по Закону № 186 от 2014 года требовало полного раскрытия, уплаты причитающегося налога и отказа от тайны, уполномочивающего иностранный банк раскрыть данные счёта. Взамен оно снижало санкции и предоставляло иммунитет за основные налоговые преступления, а также за связанные с ними отмывание и самоотмывание. Швейцарские активы подпадали под льготный режим, поскольку Швейцария подписала Протокол от 23 февраля 2015 г. до крайнего срока 2 марта 2015 г. Тот же закон ввёл состав самоотмывания в статье 648ter.1 Уголовного кодекса, который применяется к реинвестированию доходов от собственных налоговых преступлений.
Примечания
- «Voluntary disclosure 2017: domanda, modello e calcolo imposte», Money.it, https://www.money.it/voluntary-disclosure-bis-2017-domanda-calcolo-imposte. Декрет-закон № 193 от 22 октября 2016 г., «Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili», Gazzetta Ufficiale № 249 от 24 октября 2016 г., преобразован в Закон № 225 от 1 декабря 2016 г., Gazzetta Ufficiale № 282 от 2 декабря 2016 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2016-12-02&numeroGazzetta=282. ↩
- Money.it (см. выше). ↩
- Сообщения прессы 2017 и 2018 годов указывали на гораздо меньшее число заявлений, чем в 2015 году. ↩
- «Fisco: nuove indagini sui conti correnti italiani in Svizzera», Diritto.it, 16 марта 2017 г., https://www.diritto.it/?p=52091; Samuele Vorpe, «Roma chiede i dati», Corriere del Ticino, 7 августа 2019 г., https://author.weblaw.ch/magnoliaAuthor/dam/novita-fiscali/2019/Luglio-Agosto/vorpe-roma-chiede-i-dati.pdf. ↩
- Ст. 648-ter.1 Уголовного кодекса Италии, текст и комментарий на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-penale/libro-secondo/titolo-xiii/capo-ii/art648ter1.html. ↩
- Ст. 648-ter.1 (см. выше), второй абзац которой теперь предусматривает лишение свободы на срок от одного до четырёх лет и штраф от 2 500 до 12 500 евро, если деньги получены в результате проступка, наказуемого арестом на срок свыше одного года в максимуме или шести месяцев в минимуме, а третий абзац смягчает наказание в отношении доходов от преступлений, максимальное наказание за которые составляет менее пяти лет. Brocardi отмечает изменение, внесённое Законодательным декретом № 195 от 8 ноября 2021 г. «Attuazione della direttiva (UE) 2018/1673 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 23 ottobre 2018, sulla lotta al riciclaggio mediante diritto penale», Gazzetta Ufficiale № 285 от 30 ноября 2021 г., https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2021-11-30&numeroGazzetta=285. ↩
- Ст. 5-quinquies п. 3 DL 167/1990 в редакции Закона № 186/2014, ограничивающая иммунитет от ответственности за самоотмывание действиями, совершёнными до 30 сентября 2015 г. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.