Год переезда

Читать PDF-версию (3 стр.)

Пункт 4 статьи 4 содержит норму, которой нет в Модельной конвенции ОЭСР и которая имеет значительную практическую ценность. Физическое лицо, окончательно перенёсшее свой домицилий из одного государства в другое, перестаёт подлежать в первом государстве налогам, для которых определяющим является домицилий, «как только истёк день переноса домицилия».¹ Эта норма разделяет налоговый год переезда. Итальянец, переехавший в Лугано 1 июля, облагается налогом в Италии на свой мировой доход до 30 июня, а затем — в Швейцарии. Итальянское внутреннее право, напротив, применяет критерий большей части налогового периода, поэтому лицо, покинувшее Италию после 2 июля, согласно статье 2 TUIR остаётся резидентом в течение всего года.

Итальянская администрация признала, что норма договора имеет приоритет над внутренним критерием, если лицо окончательно перенесло свой домицилий в Швейцарию. В Risposta № 370 от 4 июля 2023 г. она подтвердила в отношении работницы, переехавшей 31 мая, что Италия облагает налогом только доход, полученный до этой даты, хотя её регистрация в AIRE последовала лишь в следующем году; при этом фактический вопрос о резидентстве был оставлен для последующей налоговой проверки.² Основная нагрузка нормы лежит на словах «окончательно перенёсшее». Переезд, за которым в короткий срок следует возвращение или который не сопровождается переносом семейных и экономических интересов, этому требованию не отвечает. На практике разделение года требует тщательного документирования: швейцарский вид на жительство и регистрация в управлении по делам населения Лугано, снятие с учёта в итальянском anagrafe и регистрация в реестре итальянцев, проживающих за рубежом (AIRE), аренда или покупка жилья в Тичино и переезд семьи. Эти шаги в контексте переезда описаны в главе H.II.

Лица, исключённые из сферы действия конвенции

Пункт 5 статьи 4 исключает две категории лиц из статуса резидента. Первая — лицо, которое, хотя и отвечает требованиям предыдущих пунктов, является лишь мнимым получателем дохода; норма описывает его как beneficiaria apparente.³ Это ранний вариант требования о фактическом праве на доход, которое в более поздних договорах помещено в статьи о дивидендах, процентах и роялти. Оно позволяет обоим государствам не принимать во внимание номинальных акционеров, фидуциаров и кондуитные компании, получающие доход в интересах других лиц. Швейцарские суды применяли это понятие в делах о возврате налога с участием итальянских резидентов, державших швейцарские ценные бумаги через офшорные компании, как описано ниже.

Вторая исключённая категория — «физическое лицо, которое не подлежит налогам, обычно взимаемым в Договаривающемся государстве» резидентства.⁴ Эта оговорка направлена против лиц, облагаемых в Швейцарии налогом исходя из их расходов согласно статье 14 DBG и соответствующим кантональным нормам (imposizione secondo il dispendio). Швейцарская практика, установленная Федеральной налоговой администрацией, различает обычное паушальное налогообложение и модифицированное паушальное налогообложение. При последнем, предусмотренном пунктом 5 статьи 14 DBG, все доходы из итальянских источников включаются в швейцарскую налоговую базу и облагаются по ставке, применимой к совокупному доходу налогоплательщика, поэтому лицо подлежит налогам, обычно взимаемым, и может пользоваться преимуществами конвенции.⁵ В главе E.V объясняется, почему это требование делает швейцарский паушальный режим непривлекательным для итальянцев, основной доход которых поступает от итальянских компаний, итальянской арендной платы или итальянских пенсий.

Главное. Резидентство по конвенции зависит от налоговой обязанности по внутреннему праву (ст. 4 п. 1). Двойное резидентство физических лиц разрешается по критериям постоянного жилища, центра жизненных интересов, обычного пребывания и гражданства (п. 2), двойное резидентство компаний — по месту фактического управления (п. 3). Год окончательного переезда разделяется днём переноса домицилия (п. 4), что отступает от итальянского правила большей части налогового периода. Мнимые получатели дохода и физические лица, не подлежащие налогам, обычно взимаемым, в частности лица, находящиеся в обычном швейцарском паушальном режиме, резидентами не являются (п. 5).

Примечания

1. Конвенция, ст. 4 п. 4, текст (см. выше): «La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all'altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio.» ↩
2. Agenzia delle Entrate, Risposta № 370 от 4 июля 2023 г., https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/5409668/Risposta+n.+370_2023.pdf/ 9cb2326f-5f9f-7190-4ede-e648dd27a3a7 (перенос домицилия в Швейцарию 31 мая; Италия облагает налогом только доход до этой даты согласно ст. 4 п. 4 конвенции, хотя регистрация в AIRE последовала лишь в марте следующего года; само резидентство в разъяснении не определяется и остаётся открытым для налоговой проверки); FiscoeTasse, «Trasferimento in Svizzera e mancata iscrizione all'AIRE: chiarimenti», https://www.fiscoetasse.com/rassegna-stampa/34292-trasferimento-in-svizzera-e-mancata-iscrizione-allaire-chiarimenti.html. ↩
3. Конвенция, ст. 4 п. 5 лит. a, текст (см. выше) («è soltanto beneficiaria apparente dei redditi»). ↩
4. Конвенция, ст. 4 п. 5 лит. b, текст (см. выше): «una persona fisica che non è assoggettata alle imposte generalmente riscosse nello Stato contraente». ↩
5. ESTV, Kreisschreiben Nr. 44, «Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer», 24 июля 2018 г., https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/dbst/kreisschreiben/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf.download.pdf/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf (модифицированное налогообложение по расходам согласно ст. 14 п. 5 DBG для договоров с Бельгией, Германией, Италией, Норвегией, Канадой, Австрией и США: все доходы из договорного государства подлежат включению и обложению по ставке, применимой к совокупному доходу); см. главу E.V. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.