Налоги Тичино для состоятельных резидентов

Налогообложение по расходам в Тичино

В главе B.II разъяснены федеральные основы налогообложения по расходам (imposizione secondo il dispendio). Там рассмотрены условия ст. 14 Закона о прямом федеральном налоге (DBG, SR 642.11) и ст. 6 Федерального закона о гармонизации прямых налогов (StHG, SR 642.14), федеральная минимальная база в 400 000 швейцарских франков с 2016 года с её индексацией на инфляцию, правило о том, что база должна составлять не менее семикратной арендной стоимости жилья налогоплательщика, и контрольный расчёт. Тичино применяет этот режим на кантональном и коммунальном уровне согласно ст. 13 LT. Кантональная минимальная база была установлена в размере 400 000 швейцарских франков и индексируется на инфляцию, как и федеральный минимум. В налоговом периоде 2024 года минимум составлял 429 100 швейцарских франков. Государственный совет устанавливает минимум для каждого налогового периода отдельным постановлением, а кантональный регламент 1994 года основывает расчёт на годовых расходах, необходимых для поддержания уровня жизни налогоплательщика и проживающих в Швейцарии иждивенцев.¹ Налогоплательщики, фактические мировые расходы которых или семикратная арендная стоимость жилья превышают минимум, облагаются по более высокому показателю.

Тичино сохранил этот режим, несмотря на ряд политических вызовов. Когда Большой совет 56 голосами против 20 при 3 воздержавшихся отклонил парламентскую инициативу о его отмене, «зелёные» объявили о сборе подписей под инициативой об удвоении минимальной базы до 800 000 швейцарских франков.² Последовали ещё две инициативы: от 19 октября 2020 года — об отмене режима и от 22 мая 2023 года — о повышении минимума до 800 000 швейцарских франков. Доклад меньшинства Финансовой комиссии от 17 ноября 2023 года рекомендовал их одобрить и указывал на отмену режима в Цюрихе в 2009 году «без значительных фискальных потерь».³ Тем не менее режим остался в силе, и кантональная налоговая администрация продолжает отчитываться о его результатах.

В цифрах. В 2012 году в Тичино насчитывалось 877 налогоплательщиков, облагаемых по расходам; они уплатили около 30 млн швейцарских франков кантональных и 23 млн швейцарских франков коммунальных налогов.⁴ Их число сократилось до 767 на конец 2022 года и до 725 на конец 2024 года, тогда как уплачиваемые ими кантональные и коммунальные налоги выросли с 2022 по 2024 год на 6 млн швейцарских франков. По словам руководителя кантонального налогового управления, сокращение объяснялось переходом на обычное налогообложение, отъездом в другие кантоны или за границу и смертью, что отчасти компенсировалось несколькими десятками новых прибытий.⁵

Паушальное налогообложение и итальянское соглашение

Для гражданина Италии, облагаемого в Лугано по расходам, соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) с Италией устанавливает дополнительное условие. Соглашения с Германией, Австрией, Италией и Бельгией не признают лиц, облагаемых по классической паушальной схеме, резидентами Швейцарии. Такие лица не могут претендовать на пониженные ставки налога у источника и другие льготы соглашения в отношении доходов из этих государств. В итальянском соглашении это правило содержится в ст. 4(5)(b), согласно которой физическое лицо, не облагаемое в государстве проживания налогом на все доходы, обычно облагаемые по его праву, не считается резидентом.⁶ Чтобы получить защиту соглашения, налогоплательщик должен согласиться на так называемое модифицированное паушальное налогообложение, при котором все доходы из итальянских источников включаются в швейцарскую налоговую базу и облагаются по обычным ставкам. На практике это делает режим непривлекательным для итальянцев, основной доход которых составляют дивиденды от итальянской семейной компании, арендная плата за итальянскую недвижимость или итальянские пенсии. Режим подходит главным образом семьям, доходы которых поступают от инвестиций, управляемых за пределами Италии, и у которых нет значительных доходов из итальянских источников.

Кроме того, налогоплательщик, облагаемый паушально, должен воздерживаться от приносящей доход деятельности в Швейцарии. Управление собственными активами допускается, а членство в совете директоров швейцарской компании или работа на швейцарского работодателя — нет. Итальянские предприниматели, продолжающие управлять семейной компанией из Лугано, исключаются из режима. Если управление фактически осуществляется в Швейцарии, они могут создать риски и для итальянской компании, поскольку итальянские власти могут счесть, что её место фактического управления переместилось за рубеж, или, напротив, что предприниматель никогда не покидал Италию. Эти вопросы корпоративного резидентства рассматриваются в главе H.II.

Примечания

1. RSI, «Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024», 26 сентября 2025 г., https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.); Gran Consiglio del Cantone Ticino, Commissione della gestione e delle finanze, доклад меньшинства по парламентским инициативам IE 593 и IE 738, 17 ноября 2023 г. (докладчик Ivo Durisch), https://www4.ti.ch/fileadmin/POTERI/GC/allegati/rapporti/28128_IE%20593%20IE %20738%20R-min.pdf (дата обращения: 5 октября 2026 г.), о кантональном минимуме в 400 000 швейцарских франков. Regolamento della legge tributaria (RLT) от 18 октября 1994 г., ст. 1, во исполнение ст. 13 LT, Lexfind, https://lexfind.ch/tolv/119184/it (дата обращения: 5 октября 2026 г.): минимум устанавливается «per ogni periodo fiscale dal Consiglio di Stato con decreto separato». ↩
2. RSI, «Globalisti, non si cambia», https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Globalisti-non-si-cambia--804338.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.). Дата голосования. ↩
3. Доклад меньшинства от 17 ноября 2023 г. (см. выше). Результат голосования в Большом совете. ↩
4. RSI, «Globalisti, non si cambia» (см. выше). ↩
5. RSI, «Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024» (см. выше), со ссылкой на слова Giordano Macchi, руководителя Divisione delle contribuzioni. ↩
6. Law.ch, «Pauschalsteuern: Steuerbemessung», https://law.ch/lawinfo/pauschalsteuern/steuerbemessung/ (дата обращения: 5 октября 2026 г.). Швейцарско-итальянское соглашение (см. выше), ст. 4(5)(b), Droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html (дата обращения: 5 октября 2026 г.). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.