Переходные правила: step-up и специальная ставка

Читать PDF-версию (3 стр.)

Отмена привилегированных режимов поставила вопрос о том, как поступать со скрытыми резервами, накопленными в период их действия. Для этого существовали два переходных механизма. При решении со специальной ставкой, предусмотренном переходными положениями StHG, скрытые резервы, имеющиеся на момент окончания привилегированного статуса, включают самостоятельно созданный гудвилл. Они облагаются по специальной пониженной ставке, если реализуются в течение пяти лет после утраты статуса.¹ Ряд кантонов ещё до 2020 года ввёл в собственное законодательство альтернативу в виде step-up. В этом случае компания могла при смене статуса раскрыть свои скрытые резервы в налоговом балансе без немедленного налогообложения. Затем она амортизировала их в течение последующих лет, уменьшая налогооблагаемую прибыль, облагаемую по обычной ставке. TRAF ввела также общий step-up для компаний, переезжающих в Швейцарию. Если компания переносит своё местонахождение или деятельность в Швейцарию, её скрытые резервы, включая гудвилл, могут быть раскрыты без налоговых последствий и амортизированы. Соответственно, при выезде из страны скрытые резервы облагаются налогом.²

Для торговых компаний в Тичино, имевших до 2019 года статус смешанных компаний, пятилетний срок применения специальной ставки истёк в конце 2024 года. Торговые компании владеют немногими активами с длительными сроками амортизации, а их гудвилл, заключённый в связях и ноу-хау трейдеров, трудно поддаётся оценке. Поэтому на практике переходные правила имели большее значение для холдинговых компаний и для групп с ценными участиями, чем для самих торговых домов. Step-up при переезде сохраняет актуальность, когда торговая группа переносит своё местонахождение из Италии, Соединённого Королевства или другой страны в Лугано. Тщательная оценка на момент переезда может создать амортизацию, которая на протяжении нескольких лет уменьшает налогооблагаемую прибыль в Швейцарии. Налог на выезд в государстве отбытия может облагать те же резервы, как описано для Италии в главе H.II.³

Что остаётся торговому дому

Торговая компания располагает немногими патентами и почти не занимается исследованиями. Поэтому новые инструменты TRAF практически ничего ей не дают, и с 2020 года её налоговая нагрузка определяется обычной кантональной и коммунальной ставкой, федеральной ставкой и правилами распределения прибыли. Прямой федеральный налог на прибыль компаний взимается по единой ставке 8,5% от прибыли после налогообложения. Поскольку сам налог вычитается, это соответствует примерно 7,8% прибыли до налогообложения.⁴ Остальное добавляют кантональные и коммунальные налоги. Таким образом, для трейдера, выбирающего между Лугано, Женевой и Цугом, вопрос сводится к простому сравнению обычных ставок с поправкой на минимальный налог для крупных групп и на расходы на персонал, офисы и проживание. Для трейдеров, имевших статус смешанных компаний, изменение оказалось значительным. Смешанная компания в Тичино уплачивала кантональный налог лишь с части своего иностранного дохода, так что её общая эффективная ставка могла опускаться ниже 12%. После 2020 года она платила по обычной ставке, которая в Тичино составляла тогда около 19%. Кантоны с крупными торговыми сообществами отреагировали по-разному. Женева с 2020 года снизила свою ставку примерно до 14%, Цуг сохранил ставку на уровне около 12%, тогда как Тичино принял решение о поэтапном снижении, завершённом лишь в 2025 году.⁵ В следующем разделе рассматриваются это снижение и ставки, действующие в Лугано сегодня.

Главное. TRAF, одобренная народом 19 мая 2019 года и действующая с 1 января 2020 года, отменила кантональные режимы холдинговых, доменных и смешанных компаний, а также федеральную практику в отношении принципальных компаний и финансовых филиалов. Её новые инструменты (патентный бокс, вычет на исследования, условный процентный вычет) мало полезны торговым компаниям, которые с 2020 года облагаются по обычной ставке. Переходное облегчение обеспечивалось специальной ставкой на скрытые резервы, реализованные в течение пяти лет, и механизмами step-up. Федеральный налог на прибыль составляет единые 8,5% от прибыли после налогообложения.

Примечания

1. Kantonales Steueramt Zürich, Zürcher Steuerbuch No. 73.4, Sondersteuer auf realisierten stillen Reserven von Holding-, Domizil- und gemischten Gesellschaften, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/treuhaender/steuerbuch/steuerbuch-definition/zstb-73-4.html (налогообложение по специальной ставке скрытых резервов, реализованных в течение пяти лет после окончания статуса). Федеральной основой служит ст. 78g StHG, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-78g-138.html. ↩
2. Федеральный закон о прямом федеральном налоге от 14 декабря 1990 г. (DBG), SR 642.11, ст. 61a и 61b; StHG, ст. 24c и 24d (раскрытие скрытых резервов, включая самостоятельно созданную добавленную стоимость, при возникновении налоговой обязанности, налогообложение при её прекращении, в том числе при переносе местонахождения или фактического управления за границу), текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-61a-70.html, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-61b-71.html и https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-24c-41.html. ↩
3. Указ президента № 917 от 22 декабря 1986 г. (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR), ст. 166 (Imposizione in uscita), п. 1 лит. a, п. 3 лит. a и п. 4 (перенос налогового резидентства за границу; налогообложение разницы между рыночной стоимостью и налоговой базой), текст на Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html; см. главу H.II. ↩
4. Федеральный закон о прямом федеральном налоге от 14 декабря 1990 г. (DBG), SR 642.11, ст. 68 («8,5 Prozent des Reingewinns») и ст. 59 п. 1 лит. a (федеральные, кантональные и коммунальные налоги как вычитаемые расходы), текст на droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-68-79.html и https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-59-67.html. ↩
5. KPMG Switzerland, пресс-релиз от 20 мая 2025 г. (см. выше) (Женева в 2025 г. повысила ставку с 14 до 14,7%; Цуг — 11,85%); laRegione, 28 февраля 2023 г. (см. выше) (Цуг, Нидвальден и Люцерн — около 12%). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.