Имущество и отсутствие налога на имущество в Италии

Читать PDF-версию (2 стр.)

Статья 22 конвенции касается налогов на капитал. Пункт 1 закрепляет право на налогообложение капитала, представленного недвижимым имуществом, за государством, в котором оно находится, пункт 2 — движимого имущества постоянного представительства за государством представительства, а пункт 3 — морских и воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках, за государством места фактического управления. Все прочие элементы капитала облагаются налогом только в государстве резидентства.¹ Поскольку Италия не взимает общего налога на имущество, статья действует главным образом в пользу Швейцарии, которая облагает налогом имущество своих резидентов и швейцарскую недвижимость нерезидентов. Уже протокол 1976 г. предусматривал, что конвенция будет применяться к итальянскому налогу на имущество, если таковой будет введён.² Являются ли IVIE и IVAFE налогами на капитал по смыслу статьи 2 и статьи 22, не решено. Если бы являлись, пункт 4 статьи 22 закреплял бы право на налогообложение швейцарских банковских счетов резидентов Италии исключительно за Италией, что в любом случае соответствует результату применения внутренних норм, а пункт 1 статьи 22 позволял бы обоим государствам облагать налогом швейцарскую недвижимость с освобождением согласно статье 24.

Налог на наследство и дарение без договора

Швейцария и Италия никогда не заключали договора о налогах на наследство и дарение. Конвенция 1976 г. охватывает лишь налоги на доход и капитал. Резидент Италии, после смерти которого остаются квартира в Лугано и швейцарский банковский счёт, подлежит итальянскому налогу на наследство в отношении всего наследственного имущества, находящегося в любой стране, тогда как Тичино взимает свой налог на наследство с недвижимого имущества, расположенного в кантоне. Тичино освобождает от налога супруга, зарегистрированного партнёра и родственников по прямой восходящей и нисходящей линии, поэтому проблема возникает главным образом для братьев и сестёр, более дальних родственников и наследников, не являющихся родственниками.³ В главе E.V описаны односторонний зачёт по статье 26 итальянского Сводного закона о налоге на наследство и дарение (TUS) и его ограничения. Отсутствие договора означает также, что каждое из двух государств может утверждать, что умерший был резидентом на его территории, и при этом не существует процедуры разрешения такой коллизии. Процедура взаимного согласования по статье 26 конвенции о подоходном налоге не распространяется на налоги на наследство, хотя определение резидентства по статье 4 для целей подоходного налога на практике повлияет на исчисление налога на наследство.

Примечания

1. Конвенция, ст. 22, текст (см. выше). ↩
2. Протокол от 9 марта 1976 г., пункт 1, текст (см. выше) (применение конвенции к итальянскому налогу на имущество в случае его введения). ↩
3. Legge tributaria del Cantone Ticino от 21 июня 1994 г., ст. 154 п. 1 лит. f («il coniuge, il partner registrato, gli ascendenti e discendenti in linea diretta»), в редакции от 12 декабря 2023 г., Bollettino ufficiale 26/2024, https://www4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-TRIBUTARIA/2024/Bollettino_ufficiale_26-_2024.pdf; см. главу E.V. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.