Что меняет реформа для таких случаев
В обоих решениях применялось прежнее определение домицилия как центра дел и интересов. По этому определению позиция генерального директора, ежедневно работавшего в Италии, была слабой, если только суд не убеждался, как в 2022 г., что семейный центр перевешивает экономические связи. Реформа 2023 г. смещает анализ к тем обстоятельствам, которые в первом деле говорили в пользу налогоплательщика. Предприниматель, семья которого живёт вместе с ним в Тичино, теперь имеет там домицилий для целей итальянского налогообложения, даже если продолжает руководить итальянской компанией. Однако реформа ввела и критерий физического присутствия. Обвиняемый во втором деле, если бы он начиная с 2024 г. работал в Италии в большинство рабочих дней года, был бы резидентом по одному лишь критерию присутствия, без всякой необходимости обсуждать его центр интересов.
Практическое следствие — изменение вида доказательств, которые решают исход дел. По прежнему праву споры сводились к толкованию документов об экономической деятельности. По новому праву они будут сводиться к фактической жизни семьи и к дням присутствия. Для предпринимателей, которые переезжают в Тичино с семьями и организуют свой итальянский бизнес так, чтобы находиться в Италии менее половины дней в году, положение стало яснее, чем прежде. Для тех, кто оставляет семью в Италии или работает в Италии большую часть дней, оно стало слабее, и снятие с них бремени доказывания в результате исключения Швейцарии из «чёрного списка» мало чем поможет, поскольку власти могут доказать присутствие на основании объективных данных.
Административные и уголовные санкции
Ложному резиденту, не подававшему итальянскую налоговую декларацию, грозят доначисление налога на незадекларированный доход с процентами и административные штрафы за непредставление декларации. Согласно статье 1 Законодательного декрета № 471 от 18 декабря 1997 г. штраф за непредставление декларации устанавливался в процентах от причитающегося налога в диапазоне от 120 до 240 процентов. Реформа административных санкций, проведённая Законодательным декретом № 87 от 14 июня 2024 г., с тех пор снизила диапазоны для нарушений, совершённых после 1 сентября 2024 г.1 За иностранные активы, не отражённые в форме RW налоговой декларации, предусмотрены отдельные штрафы, а также налоги на имущество в отношении иностранной недвижимости (IVIE) и иностранных финансовых активов (IVAFE). За годы до 2023 г. включительно сохраняют значение удвоенные штрафы и сроки проверки, применявшиеся к швейцарским активам в связи с включением Швейцарии в список; итальянские суды пока не определились, применяется ли более мягкий режим 2024 г. ретроактивно.2
Уголовный риск возникает по статье 5 Законодательного декрета № 74/2000, которая наказывает непредставление декларации по подоходному налогу или налогу на добавленную стоимость с целью уклонения от уплаты налога, если сумма неуплаченного налога превышает 50 000 евро по какому-либо одному налогу. Преступление считается совершённым по истечении девяноста дней после срока подачи декларации.3 После изменений 2019 г. наказанием является лишение свободы на срок от двух до пяти лет.4 Предприниматель со значительным доходом, переквалифицированный в итальянского резидента, почти всегда превысит этот порог, поэтому проверка резидентства регулярно перерастает в уголовное дело. Кассационный суд применил ту же логику к компаниям в приговоре 2018 г., в котором оправдал обвиняемого лишь потому, что превышение порога не удалось доказать вне разумных сомнений.5 Итальянское уголовное производство может также повлечь арест активов на сумму неуплаченного налога — мера, которая через правовую помощь может затронуть активы в Швейцарии; об этом говорится в главе H.IV.
Для практика. - До переезда установите, где будет жить семья, где будут учиться дети и сколько дней клиент рассчитывает проводить в Италии. - Ведите журнал дней пребывания в Италии, подкреплённый объективными данными, поскольку власти могут восстановить присутствие по данным о дорожных сборах, телефонной связи и платежах. - Документируйте переезд: швейцарский договор аренды или покупки жилья, швейцарские врачи, школы, страхование и членство в организациях, расторжение итальянских договоров с коммунальными службами или их сокращение до уровня дома для отдыха. - Проверьте итальянские доходы, которые после переезда остаются налогооблагаемыми в Италии, и при необходимости подавайте декларации нерезидента. - Если фактические обстоятельства не подтверждают швейцарского резидентства, рассмотрите подачу итальянских деклараций и добровольное исправление до начала проверки.
Примечания
- Законодательный декрет № 471 от 18 декабря 1997 г., ст. 1 п. 1, в редакциях до и после Законодательного декрета № 87 от 14 июня 2024 г. (новый штраф — 120 процентов налога, не менее 250 евро). ↩
- Molinengo, QuiFinanza, 26 августа 2026 г. (см. выше). ↩
- Bargagli (см. выше) (порог 50 000 евро; преступление окончено через девяносто дней после истечения срока). ↩
- Bianchi (см. выше) (лишение свободы на срок от двух до пяти лет); Законодательный декрет № 74 от 10 марта 2000 г., ст. 5 п. 1 и примечания, текст на Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html (наказание повышено с одного года и шести месяцев — четырёх лет до двух — пяти лет ст. 39 п. 1 лит. h Декрета-закона № 124 от 26 октября 2019 г., преобразованного в закон Законом № 157 от 19 декабря 2019 г.). ↩
- Bargagli (см. выше), о Corte di Cassazione, Sezione III penale, sentenza n. 41683 от 26 сентября 2018 г. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.