Федеральная гармонизация: кодификация модели

Читать PDF-версию (2 стр.)

Конституция Швейцарии 1874 года сохранила суверенитет кантонов в сфере прямого налогообложения, установленный конституцией 1848 года. К 1970-м годам многообразие двадцати шести кантональных налоговых законов, каждый со своими понятиями, процедурами и определениями, стало бременем для налогоплательщиков, действовавших через кантональные границы, и источником трений между кантонами. В 1977 году народ и кантоны одобрили конституционное положение, уполномочившее Конфедерацию гармонизировать прямые налоги кантонов и коммун, оставив при этом ставки, шкалы и необлагаемые суммы в ведении кантонов.¹

Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун (StHG) был принят 14 декабря 1990 года вместе с Федеральным законом о прямом федеральном налоге.² Он вступил в силу в 1993 году, а кантонам был предоставлен переходный период для приведения своих законов в соответствие.³ Для Цуга закон о гармонизации имел парадоксальные последствия. Он ограничил свободу кантона строить свою налоговую систему по собственному усмотрению, но вместе с тем дал кантональным статусным режимам, которые в Цуге отчасти основывались на административной практике, единую федеральную законодательную основу. Практика в отношении смешанных компаний, которую кантональный парламент отказался кодифицировать в 1989 году, теперь была закреплена в федеральном законе наряду с режимами для холдинговых и домицильных компаний и применялась в каждом кантоне, решившем ею воспользоваться.⁴

Федеральная реформа налогообложения компаний 1997 года, вступившая в силу 1 января 1998 года, завершила формирование федеральных рамок. Она ввела пропорциональный федеральный налог на прибыль в размере 8,5%, отменила федеральный налог на капитал и ввела особые правила для холдинговых компаний на федеральном уровне.⁵ Совокупным результатом гармонизации и реформы стали стабилизация и легитимация модели, разработанной Цугом. Статусные режимы перестали быть кантональными особенностями и стали элементом швейцарского федерального права, доступным всем кантонам и в той или иной мере используемым большинством из них.

25 мая 2000 года кантон принял новый налоговый закон, который с многочисленными частичными изменениями остаётся основой кантонального налогообложения и сегодня.⁶ В 2017 году фискальное законодательство кантона было вновь всесторонне пересмотрено.⁷

Примечания

1. ESTV, «Steuerharmonisierung» (Dossier Steuerinformationen, октябрь 2022 г.), estv2.admin.ch/stp/ds/f-steuerharmonisierung-de.pdf: 12 июня 1977 года народ и кантоны одобрили конституционное положение (ст. 42quinquies BV 1874, ныне ст. 129 BV), предписывающее принятие федерального закона о гармонизации; определение тарифов, ставок и необлагаемых сумм остаётся в ведении кантонов. ↩
2. Wikipedia (на немецком языке), «Pauschalbesteuerung», дата обращения: сентябрь 2026 г.: ст. 14 DBG и ст. 6 StHG, оба закона приняты 14 декабря 1990 года, федеральные правила действуют с 1 января 1995 года. ↩
3. Источник указан в печатном издании. ↩
4. StHG, ст. 28 (SR 642.14), droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-28-50.html: пп. 2–5 отменены Федеральным законом о налоговой реформе и финансировании AHV от 28 сентября 2018 года с 1 января 2020 года; Kanton Appenzell Ausserrhoden, Staatssteuerkommission, «Besteuerung der Beteiligungs-, Holding- und Verwaltungs- und gemischten Gesellschaften», 21 ноября 2018 года, ar.ch: ст. 28 п. 4 StHG как основа для смешанной компании. ↩
5. Wikipedia (на немецком языке), «Unternehmenssteuerreform (Schweiz)», дата обращения: сентябрь 2026 г.: реформа налогообложения компаний I 1997 года, вступившая в силу 1 января 1998 года, ввела пропорциональный налог на прибыль в размере 8,5%, особые правила для холдинговых и домицильных компаний и отменила федеральный налог на капитал. ↩
6. Источник указан в печатном издании. ↩
7. Zug in der Welt, «Die Finanzen des Kantons Zug und seiner Gemeinden seit 1950»: всесторонний пересмотр фискального законодательства в 2017 году; полный пересмотр Finanzhaushaltgesetz в 2006 году. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.