Промышленность и глобальный минимальный налог
Глобальный минимальный налог, описанный в части B, особым образом затрагивает промышленные группы кантона. Промышленные компании, как правило, несут значительные расходы на оплату труда и располагают материальными активами — фабриками, лабораториями и оборудованием — в юрисдикциях, где они ведут деятельность. Исключение дохода на основе реального присутствия (substance-based income exclusion), предусмотренное правилами о минимальном налоге, уменьшает прибыль, подлежащую обложению дополнительным налогом, на сумму, рассчитываемую как процент от этих расходов и активов.1 Поэтому промышленная группа с большим штатом и значительными объектами в Цуге получает от этого исключения больше выгоды, чем торговая или холдинговая компания с небольшим числом работников, и большая доля её прибыли в кантоне по-прежнему облагается по низкой кантональной ставке.
Таким образом, минимальный налог усиливает тенденцию, которую уже запустили международные стандарты трансфертного ценообразования: он вознаграждает реальную деятельность в кантоне. Для промышленной базы кантона это благоприятное развитие. Оно укрепляет позиции групп, сочетающих в Цуге функции штаб-квартиры с исследованиями, разработками и производством, таких как Roche в Роткройце и Siemens в Цуге, по сравнению с теми, чьё присутствие в кантоне носит чисто административный характер. Решение кантона использовать поступления от минимального налога на меры в области исследований, инноваций и качества местоположения, описанное в части B, направлено на тот же вид деятельности.
Поэтому практикующему специалисту, консультирующему промышленную группу по её структуре в Цуге, следует тщательно моделировать влияние минимального налога на швейцарские юридические лица группы с учётом исключения на основе реального присутствия, квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога, взимаемого Швейцарией, а также режима вычета на исследования и разработки и патентного бокса, которые снижают эффективную налоговую ставку и потому могут увеличить дополнительный налог.2
Примечания
- OECD, «Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)», oecd.org: исключение дохода на основе реального присутствия с переходными процентными ставками изъятия для расходов на оплату труда и материальных активов; Council Directive (EU) 2022/2523 of 14 December 2022, eur-lex.europa.eu, имплементирующая Типовые правила: начальные ставки 10% (оплата труда) и 8% (материальные активы), снижающиеся в течение десяти лет. ↩
- Федеральный департамент финансов, «Umsetzung der OECD-Mindeststeuer in der Schweiz», efd.admin.ch: швейцарский внутренний дополнительный налог (QDMTT) действует с 1 января 2024 года, международный дополнительный налог (IIR) — с 1 января 2025 года; минимальная эффективная ставка 15% для групп с мировой выручкой не менее 750 млн евро; вычеты на основе реального присутствия для расходов на оплату труда и материальных активов. Влияние патентного бокса и вычета на НИОКР на эффективную налоговую ставку приводится в пояснительных целях и вытекает из расчёта по правилам GloBE. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.