Стабильность как обещание: доверие, сохранение прав и верховенство права
Опыт межвоенного периода преподал кантону урок, который он будет применять до конца столетия: налоговая привилегия привлекает компании лишь тогда, когда они могут на неё положиться. Закон 1924 года потерпел неудачу отчасти потому, что его условия были недостаточно щедрыми, а отчасти потому, что у компаний не было оснований полагать, что кантон сохранит хотя бы эти условия. Закон 1930 года, подтверждённый в 1947 году и в своих основных чертах сохранявшийся до 2019 года, оказался успешным отчасти потому, что кантон десятилетие за десятилетием показывал, что не отберёт предложенного.
Швейцарское право защищает доверие налогоплательщиков к стабильности законодательства лишь в ограниченной мере. Принцип добросовестности, закреплённый ныне в статье 9 Федеральной конституции, защищает налогоплательщика, который действовал на основании конкретного заверения компетентного органа, например налогового решения (ruling), при условии что заверение находилось в пределах компетенции органа, налогоплательщик не мог распознать его неправильность, совершил на его основе распоряжения, которые не может отменить без ущерба для себя, и закон за это время не изменился.1 Этот принцип не защищает налогоплательщика от изменения самого закона. Кантон может отменить привилегию на будущее, и в этом случае компании, полагавшиеся на неё, не вправе требовать её сохранения.
Поэтому стабильность налогового режима Цуга основывалась не столько на правовых гарантиях, сколько на политической практике. Кантон сохранял свой режим потому, что этого хотели его избиратели и политический класс, и потому, что они понимали: доверие к режиму составляет часть его ценности. Когда в 2020 году режим всё же пришлось упразднить, кантон вместе с Конфедерацией принял переходные правила, которые распределили последствия изменения на несколько лет и защитили скрытые резервы, накопленные компаниями при старом режиме, как описано в главе III. Переходные правила не были обязательны с правовой точки зрения. Они выражали ту же заботу о доверии, которая направляла политику кантона с 1930 года.
Для практикующего специалиста этот урок двоякий. С одной стороны, налоговая среда такого кантона, как Цуг, на практике стабильна, а его политические органы внимательно относятся к ожиданиям обосновавшихся там компаний. С другой стороны, эта стабильность — политический факт с ограниченной правовой защитой. Структуру, зависящую от определённого налогового режима, следует по возможности закреплять налоговым решением (ruling), которое пересматривается при каждом изменении законодательства. История статусных режимов, просуществовавших девяносто лет и затем исчезнувших в течение пяти лет после международной договорённости 2014 года, показывает, что даже самый стабильный режим может прекратить существование.
Примечания
- BGE 131 II 627, E. 6.1 (servat.unibe.ch/dfr): неправильное решение или неправильная информация органа связывают его, если орган действовал в конкретной ситуации в отношении определённых лиц, действовал или считался действующим в пределах своей компетенции, лицо не могло сразу распознать неправильность, положилось на неё, совершив распоряжения, которые не могут быть отменены без ущерба, и закон с тех пор не изменился. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.