Substance и международные налоговые стандарты
Требования корпоративного права выполнить несложно. Требования международных налоговых стандартов строже. Компания в Цуге, которая желает воспользоваться налоговым соглашением, получать дивиденды от европейских дочерних компаний без налога у источника или быть признанной владельцем интеллектуальной собственности и получателем соответствующего дохода, должна быть в состоянии доказать, что у неё есть реальное присутствие (substance): что управление и контроль ею осуществляются в Швейцарии, что у неё есть квалифицированный персонал, выполняющий соответствующие функции, что она несёт и контролирует отнесённые к ней риски и что её расходы соответствуют этим функциям.
Тест основной цели, введённый в налоговые соглашения Швейцарии через Многостороннюю конвенцию ОЭСР, лишает льгот по соглашению, если их получение было одной из основных целей договорённости, за исключением случаев, когда их предоставление соответствовало бы объекту и цели соглашения.1 Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию требует распределять прибыль в соответствии с выполняемыми функциями, используемыми активами и контролируемыми рисками. Правила о контролируемых иностранных компаниях государств, резидентами которых являются материнские компании групп, вменяют доход низконалоговых дочерних компаний материнской компании, если у дочерней компании отсутствует реальное присутствие. Глобальный минимальный налог, описанный в части B, устанавливает нижнюю границу эффективной налоговой ставки крупных групп независимо от реального присутствия, однако предусматривает исключение дохода на основе реального присутствия, которое уменьшает дополнительный налог для компаний со значительным фондом оплаты труда и материальными активами в данной юрисдикции.2
Совокупный эффект этих правил состоит в том, что реальная деятельность в Цуге вознаграждается, а её отсутствие наказывается. Группа, которая держит в Цуге принципальную компанию с реальной управленческой командой, торговым подразделением или региональной штаб-квартирой с сотнями сотрудников, может защитить свою структуру от претензий иностранных налоговых органов, воспользоваться исключением на основе реального присутствия в рамках минимального налога и опираться на низкую кантональную ставку для прибыли, превышающей минимум. Группа, которая держит в Цуге лишь зарегистрированное местонахождение и номинального директора, сталкивается с претензиями со всех сторон. Тем самым международные стандарты ускорили превращение кантона из места зарегистрированных адресов в место реальных штаб-квартир, как описано в главе II.
Примечания
- Тест основной цели согласно ст. 7 Многосторонней конвенции о выполнении мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI); Loyens & Loeff, «Switzerland deposits ratification instrument for the Multilateral Instrument (MLI) – entry into force on 1 December 2019», 4 сентября 2019 года, loyensloeff.com: ратификационная грамота сдана на хранение 29 августа 2019 года, для Швейцарии конвенция действует с 1 декабря 2019 года; Швейцария придерживается стандарта PPT и в соответствии с оговоркой согласно ст. 35(7) MLI применяет MLI к охватываемому соглашению лишь после завершения своих внутренних процедур в отношении этого соглашения. ↩
- ОЭСР, «Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)», oecd.org: исключение дохода на основе реального присутствия, рассчитываемое исходя из фонда оплаты труда и материальных активов; Директива Совета (ЕС) 2022/2523 от 14 декабря 2022 года, eur-lex.europa.eu, имплементирующая Модельные правила: ставки исключения для фонда оплаты труда и материальных активов — первоначально 10 и 8% с понижением в течение десяти лет. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.