Налогообложение по расходам в Цуге

Читать PDF-версию (3 стр.)

Для состоятельных иностранных граждан, не работающих в Швейцарии, кантон предлагает налогообложение по расходам — режим паушального налогообложения, описанный в части B. В Цуге правовой основой служит § 14 кантонального налогового закона, дополненный § 4 постановления к налоговому закону. Налог на имущество взимается с базы, составляющей не менее двадцатикратной базы подоходного налога.¹

По данным правительства кантона, в 2016 г. по расходам в кантоне облагались 127 налогоплательщиков, в 2020 г. — 146, в 2021 г. — 143. Общая сумма их налоговых платежей выросла с 24,2 млн франков в 2016 г. до 33,3 млн франков в 2020 г. и 35,7 млн франков в 2021 г., из которых 21,7 млн франков поступили кантону и коммунам. Доля кантона среди всех лиц, облагаемых по расходам в Швейцарии, выросла примерно с 2% в 2006 г. примерно до 3% в 2018 г.² Эти цифры показывают, что режим касается небольшого числа лиц, чей средний налоговый платёж — около 250 000 франков в год — тем не менее намного превышает платежи обычных налогоплательщиков.

Кантон проверяет соблюдение условий режима до переезда налогоплательщика в Цуг. Посредством предварительного налогового заключения (ruling) он подтверждает, что налогоплательщик не намерен заниматься в Швейцарии приносящей доход деятельностью, и согласовывает налоговую базу, после чего контролирует соблюдение условий на основании ежегодных деклараций.³ Запрет на приносящую доход деятельность в Швейцарии строг: налогоплательщик может управлять собственным имуществом, но не вправе работать по найму, вести бизнес или занимать оплачиваемые должности в советах директоров в Швейцарии. Практикующий юрист должен обеспечить, чтобы клиент понимал и соблюдал это ограничение, поскольку его нарушение влечёт переход к обычному налогообложению, возможно, с обратной силой.

Для целей определения налоговой базы режим сопоставляется с контрольным расчётом: налог, уплачиваемый по расходам, должен быть не ниже обычного налога на определённые доходы и активы из швейцарских источников, такие как швейцарская недвижимость, швейцарские ценные бумаги и швейцарские пенсии.⁴ Доходы из иностранных источников также могут влиять на режим, если налогоплательщик желает воспользоваться льготами по договорам, поскольку некоторые соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) требуют, чтобы иностранный доход подлежал в Швейцарии обычному налогообложению. Этому требованию отвечает модифицированное паушальное налогообложение.⁵

Примечания

1. Кантон Цуг, Regierungsrat, ответ на интерпелляцию парламентской фракции СП о налогообложении по расходам, Vorlage Nr. 3294.2, Laufnummer 16873, 22 февраля 2022 г., kr-geschaefte.zug.ch: правовая основа — § 14 налогового закона Цуга и § 4 постановления к налоговому закону; налогооблагаемое имущество не менее двадцатикратной базы подоходного налога; предварительные заключения оценивают отсутствие трудовой деятельности до переезда, а ежегодные декларации служат для контроля соблюдения условий. ↩
2. Кантон Цуг, Regierungsrat, ответ на интерпелляцию о налогообложении по расходам, 22 февраля 2022 г.: 127 налогоплательщиков в 2016 г., 146 в 2020 г. и 143 в 2021 г.; налоговые поступления — 24,2 млн швейцарских франков (2016), 33,3 млн швейцарских франков (2020) и 35,7 млн швейцарских франков (2021), из них 21,7 млн швейцарских франков — кантону и коммунам; доля Цуга среди швейцарских налогоплательщиков на паушальном налогообложении выросла примерно с 2% (2006) до 3% (2018). ↩
3. Кантон Цуг, Regierungsrat, ответ от 22 февраля 2022 г.: предварительные заключения (Steuerrulings) оценивают отсутствие трудовой деятельности до переезда, а ежегодные декларации служат для контроля соблюдения условий. ↩
4. Ст. 14 п. 3 DBG (SR 642.11), текст по swissrights.ch: налоговая база составляет не менее валового дохода из швейцарских источников, включая швейцарскую недвижимость, движимое имущество и капитал, инвестированный в Швейцарии, а также швейцарские пенсии; ESTV, циркуляр № 44 «Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer», 24 июля 2018 г., estv.admin.ch, раздел 3.3.4: контрольный расчёт согласно ст. 14 п. 3 лит. d DBG, охватывающий швейцарскую недвижимость, движимое имущество, капитал, инвестированный в Швейцарии, интеллектуальную собственность, пенсии из швейцарских источников и иностранный доход, в отношении которого заявляются льготы по договору. Параллельная норма StHG (ст. 6 п. 3 лит. d) отдельно не проверялась. ↩
5. ESTV, циркуляр № 44 «Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer», 24 июля 2018 г., estv.admin.ch, раздел 5.2: согласно соглашениям с Бельгией, Германией, Италией, Норвегией, Канадой, Австрией и США доход из государства-источника должен рассматриваться так, как если бы он облагался в Швейцарии в обычном порядке (так называемое модифицированное налогообложение по расходам). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.