Федеративное государство 1848 года и разграничение налоговых полномочий

Читать PDF-версию (3 стр.)

Федеральная конституция от 12 сентября 1848 г. превратила Конфедерацию из союза суверенных государств в федеративное государство.¹ Она создала федеральный парламент, федеральное правительство и федеральный суд. Она отменила внутренние таможенные пошлины и передала Конфедерации право взимать таможенные пошлины на границах. Она передала в ведение федерации почту, чеканку монеты и систему мер и весов. Она гарантировала свободу поселения швейцарским гражданам христианских вероисповеданий и свободу торговли внутри страны.² В 1850 году швейцарский франк стал единой валютой страны.³

Для будущего Цуга как площадки для бизнеса важнейшей чертой новой конституции было то, что она оставила кантонам. Конфедерация финансировалась почти исключительно за счёт косвенных налогов, в частности таможенных пошлин и почтовых доходов. Кантоны сохранили право взимать прямые налоги на доход и имущество.⁴ Такое разделение налоговых полномочий стало конституционной основой налоговой конкуренции кантонов. Кантон, устанавливающий собственные ставки и собственные правила налогообложения физических лиц и компаний, мог при желании использовать эту свободу для привлечения жителей и предприятий из соседних кантонов.

Конфедерация посягала на монополию кантонов в области прямого налогообложения лишь постепенно и поначалу только во времена кризисов. В апреле 1915 года, во время Первой мировой войны, она ввела свой первый прямой налог — военный налог, одобренный парламентом и народным голосованием. В сентябре 1916 года последовал налог на военную прибыль, действовавший до 1920 года. В 1918 году инициатива социал-демократов о постоянном федеральном прямом налоге была отклонена. 9 декабря 1940 г. на основании чрезвычайных полномочий, предоставленных 30 августа 1939 г., Федеральный совет ввёл оборонный налог (Wehrsteuer), охватывавший доход и имущество физических лиц, а также прибыль и капитал компаний. Его конституционная основа была закреплена в 1958 году с ограничением срока действия. В 1982 году он был переименован в прямой федеральный налог. Федеральный закон о прямом федеральном налоге (DBG) 1990 года вступил в силу 1 января 1995 г.⁵

Федеральный прямой налог на протяжении всего этого времени оставался налогом, взимаемым по единым ставкам по всей стране, исчисляемым и собираемым кантонами. Его существование уменьшило различия в совокупной налоговой нагрузке между кантонами, но оставило кантональные и коммунальные налоги, составлявшие для большинства налогоплательщиков бо́льшую часть нагрузки, целиком в руках кантонов. Гармонизация формальных правил кантонального налогообложения началась лишь с Федерального закона о гармонизации прямых налогов 1990 года, который не затронул ставки.⁶ Таким образом, конституционная архитектура 1848 года в главных чертах сохранилась вплоть до XXI века: кантоны решают, сколько им взимать, и конкурируют друг с другом.

Федеративное государство создало и другие предпосылки площадки для бизнеса. Общий рынок, единая валюта, свобода поселения и федеральный суд позволили компании или физическому лицу переезжать из одного кантона в другой, не покидая швейцарского правового и экономического пространства. Налоговая конкуренция между кантонами предполагает такую мобильность. Компания, переносящая своё местонахождение из Цюриха в Цуг, остаётся в той же таможенной зоне, пользуется той же валютой, подчиняется тому же корпоративному праву, унифицированному на федеральном уровне в 1881 году Обязательственным кодексом Швейцарии (CO), и может полагаться на те же федеральные суды.⁷ Меняются лишь её налоговый режим, торговый реестр и местная администрация. Это сочетание единого правового и экономического пространства с фискальным разнообразием, основы которого заложила Федеральная конституция 1848 года, составляет конституционную суть швейцарской модели налоговой конкуренции.

Федеральный верховный суд добавил ещё один элемент — запрет межкантонального двойного налогообложения, который он вывел из федеральной конституции в длинном ряду решений. Этот запрет обеспечивал, чтобы налогоплательщик, связанный с несколькими кантонами, не облагался дважды налогом на один и тот же доход или имущество, и распределял права налогообложения между кантонами по таким критериям, как место жительства, местонахождение, а также местонахождение постоянных представительств и недвижимости.⁸ Без такого распределения мобильность, которой требует налоговая конкуренция, была бы затруднена, поскольку налогоплательщик, переехавший в кантон с низкими налогами, оставался бы под угрозой притязаний со стороны покинутого им кантона.

Примечания

1. Verfassungen der Schweiz, «Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft (1848)», verfassungen.ch, принята 12 сентября 1848 г.; статьи о таможне и торговле (ст. 23–32), почте (ст. 33–34), чеканке монеты, мерах и весах (ст. 36–37) и источниках федеральных доходов (ст. 39–40). ↩
2. Федеральная конституция от 12 сентября 1848 г., текст на verfassungen.ch/verf48.htm: ст. 29 гарантирует свободу купли-продажи, а также свободный ввоз, вывоз и транзит товаров из одного кантона в другой; ст. 41 гарантирует право свободного поселения на всей территории Конфедерации всем швейцарцам, принадлежащим к одному из христианских вероисповеданий. ↩
3. Wikipedia (английская), «Swiss franc», дата обращения: сентябрь 2026 г.: первый Федеральный закон о монетном деле, принятый Федеральным собранием 7 мая 1850 г., ввёл франк в качестве денежной единицы Швейцарии. ↩
4. Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV), «100 Jahre Eidgenössische Steuerverwaltung – Direkte Bundessteuer», estv2.admin.ch: в 1848 году федеральное правительство опиралось почти исключительно на косвенные налоги (таможня, почтовые доходы), тогда как кантоны обладали полномочиями в области прямого налогообложения дохода и имущества; HLS, «Finanzausgleich», версия от 13 июля 2017 г.: конституция 1848 года предоставила кантонам полномочия в области прямого налогообложения, а Конфедерация финансировалась за счёт таможенных и почтовых доходов. ↩
5. Источник указан в печатном издании. ↩
6. Федеральный закон о гармонизации прямых налогов кантонов и коммун (StHG) от 14 декабря 1990 г., SR 642.14, droit-bilingue.ch: ст. 1 п. 3 («Sache der Kantone bleibt insbesondere die Bestimmung der Steuertarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge»); вступление в силу 1 января 1993 г. согласно ст. 79 (решение Федерального совета от 3 июня 1991 г.). Рассматривается в части B. ↩
7. Wikipedia (английская), «Swiss Code of Obligations»: первый Обязательственный кодекс был принят в 1881 году и вступил в силу 1 января 1883 г. ↩
8. Федеральная конституция от 18 апреля 1999 г., SR 101, ст. 127 п. 3, droit-bilingue.ch: «Die interkantonale Doppelbesteuerung ist untersagt. Der Bund trifft die erforderlichen Massnahmen.» ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.