Глобальный минимальный налог

Читать PDF-версию (3 стр.)

Новейший вызов модели кантона исходит от соглашения ОЭСР и G20 о глобальном минимальном налоге для крупных многонациональных групп, известного как «Второй компонент» (Pillar Two). Группы с годовым консолидированным оборотом не менее 750 млн евро должны уплачивать эффективный налог на прибыль не ниже 15% в каждой юрисдикции, где они ведут деятельность. Если эффективная ставка в юрисдикции ниже, взимается дополнительный налог (top-up tax) — в первую очередь самой юрисдикцией, если она ввела квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог, а в противном случае — государством материнской компании или другими государствами по правилу включения дохода и правилу о недостаточно обложенной прибыли.¹

Швейцария ввела минимальный налог посредством поправки к конституции, которую народ одобрил 18 июня 2023 года 78,5% голосов при поддержке всех кантонов. Кантон Цуг одобрил её 82,3% голосов. Новая статья 129a Федеральной конституции уполномочивает Конфедерацию применять стандарты ОЭСР и G20 к крупным группам; этот мандат затрагивает около 2 000 швейцарских предприятий. Поступления от дополнительного налога распределяются в пропорции 75% кантонам и 25% Конфедерации. Дополнительный налог вступил в силу 1 января 2024 года.²

Поддержка минимального налога Цугом, самая высокая среди всех кантонов, может показаться неожиданной. Она отражает ясный расчёт. Если бы Швейцария не ввела дополнительный налог, разницу между швейцарской эффективной ставкой и 15% взыскали бы иностранные государства по правилу включения дохода и правилу о недостаточно обложенной прибыли. Введя собственный дополнительный налог, Швейцария сохранила эти поступления за собой, а распределение 75% кантонам обеспечило, чтобы большая их часть досталась кантонам, где находятся затронутые группы, прежде всего Цугу.

Тем не менее распределение оспаривалось. В 2024 и начале 2025 года комиссия Совета кантонов предложила увеличить федеральную долю поступлений с 25 до 50%, чтобы финансировать армию. В ответ кантон Цуг подготовился к введению собственного кантонального дополнительного налога. Когда комиссия отозвала своё предложение, кантон 11 марта 2025 года решил отказаться от кантонального дополнительного налога и примерно 110 млн франков в год, которые тот принёс бы. Директор финансов Хайнц Тэннлер обосновал это решение приверженностью кантона межкантональной солидарности. Чистые дополнительные поступления кантона от минимального налога остаются на уровне около 200 млн франков в год.³

Кантон решил использовать дополнительные поступления от минимального налога для повышения своей привлекательности иными средствами — посредством закона о развитии местоположения, который финансирует меры в таких областях, как исследования, инновации, уход за детьми и устойчивое развитие.⁴ Другие кантоны с низкими налогами отреагировали иначе: Женева повысила свою ставку до 14,7%, Шаффхаузен ввёл ставку 15% для прибыли свыше 15 млн франков, а Базель-Штадт с 2026 года — ставку 14,53% для прибыли свыше 50 млн франков.⁵ Переход от конкуренции налоговыми ставками к конкуренции субсидиями и публичными услугами, который наблюдатели описали как движение «от налоговой конкуренции к конкуренции субсидий», — одна из тем части K.⁶

Примечания

1. OECD, «Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)», oecd.org: правила GloBE, обеспечивающие уплату крупными многонациональными предприятиями минимального уровня налога в каждой юрисдикции, с IIR, UTPR и квалифицированными внутренними минимальными дополнительными налогами; Council Directive (EU) 2022/2523 of 14 December 2022, eur-lex.europa.eu, имплементирующая Типовые правила: минимальная эффективная ставка 15% для групп с годовой выручкой от 750 млн евро. ↩
2. Wikipedia (на немецком языке), «Eidgenössische Volksabstimmung über die OECD-Mindeststeuer für Unternehmen», дата обращения: сентябрь 2026 г.: голосование 18 июня 2023 года, 78,5% «за» и все кантоны; самое высокое одобрение — в Цуге, 82,3%; новая ст. 129a BV; минимум 15% для групп с оборотом выше порога в 750 млн; затронуто около 2 000 швейцарских предприятий; дополнительный налог вступил в силу 1 января 2024 года; поступления — 75% кантонам, остальное — Конфедерации. Порог определён в типовых правилах ОЭСР в евро. ↩
3. Kanton Zug, сообщение «Kanton Zug verzichtet auf eigene OECD-Zusatzsteuer», 11 марта 2025 года, zg.ch: кантон отказывается от собственного кантонального дополнительного налога после того, как Финансовая комиссия Совета кантонов отозвала предложение увеличить федеральную долю поступлений от налога ОЭСР с 25 до 50% для финансирования армии; упущенные поступления — около 110 млн швейцарских франков в год; общие чистые дополнительные поступления от минимального налога ОЭСР остаются на уровне примерно 200 млн швейцарских франков в год; заявление директора финансов Хайнца Тэннлера о межкантональной солидарности. ↩
4. Kanton Zug, сообщение «Regierungsrat setzt Gesetz über Standortentwicklung um», декабрь 2025 г., zg.ch: GSE одобрен избирателями 30 ноября 2025 года и вступил в силу вместе с постановлением 1 января 2026 года; до 150 млн швейцарских франков в год в 2026–2028 годах на поддержку компаний (инновации, включая расходы на персонал НИОКР, и устойчивое развитие), наряду с социальными программами (уход за детьми, образование, жильё) и инфраструктурными и инновационными проектами, финансируемыми из поступлений от минимального налога в размере около 200 млн швейцарских франков в год (Vorlage Nr. 3834.1, Laufnummer 17913, kr-geschaefte.zug.ch). ↩
5. KPMG Switzerland, пресс-релиз, май 2025 г.: ряд кантонов с низкими налогами повысили ставки в направлении минимума в 15%, в том числе Женева (14,7%), Шаффхаузен (15% для прибыли свыше 15 млн швейцарских франков) и Базель-Штадт (14,53% с 2026 года для прибыли свыше 50 млн швейцарских франков). ↩
6. Handelszeitung, спецвыпуск «Standort Zentralschweiz 2025», «Vom Steuer- zum Subventionswettbewerb», handelszeitung.ch/specials/standort-zentralschweiz-2025/vom-steuer-zum-subventionswettbewerb-885157: это выражение приводится как заголовок статьи в результатах поиска (проверено в сентябре 2026 г.). ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.