Налогообложение физических лиц и паушальный режим

Читать PDF-версию (3 стр.)

Фискальная привлекательность Цуга всегда распространялась и на физических лиц. Налоги кантона на доходы и имущество, которые он неоднократно снижал, относятся к самым низким в Швейцарии. Восьмой частичный пересмотр налогового закона, действующий с 1 января 2024 года, исключил самые высокие ступени шкалы подоходного налога — 11,75 и 11,50% — и растянул шкалу, что выгодно для доходов свыше 60 000 франков у одиноких лиц и 120 000 франков у супружеских пар. Он линейно снизил ставки налога на имущество на 15%, расширил ступени шкалы налога на имущество и удвоил необлагаемые суммы. Он увеличил вычеты на детей и сделал постоянным персональный социальный вычет, введённый во время пандемии.¹

Особенностью швейцарского налогообложения состоятельных иностранцев является налогообложение по расходам — паушальное налогообложение, или «Pauschalbesteuerung». Иностранный гражданин, впервые или после десятилетнего отсутствия поселяющийся в Швейцарии и не ведущий в Швейцарии приносящей доход деятельности, может облагаться налогом исходя из своих расходов на жизнь вместо мирового дохода и имущества.² Правовой основой служат статья 14 Закона о прямом федеральном налоге (DBG) и статья 6 закона о гармонизации. С 1 января 2016 года минимальная налоговая база составляет не менее семикратной годовой арендной платы или арендной стоимости жилья налогоплательщика, а на федеральном уровне — не менее 400 000 франков.³

Этот режим вызывает споры. В феврале 2009 года избиратели кантона Цюрих отменили его: за отмену проголосовали 52,9%. Позднее их примеру последовали Шаффхаузен, Аппенцелль-Ауссерроден, Базель-Ланд и Базель-Штадт. Федеральная народная инициатива об отмене режима по всей Швейцарии была отклонена 30 ноября 2014 года 59,2% избирателей. В 2018 году в Швейцарии по расходам облагались около 4 557 человек — менее 0,1% налогоплательщиков, — уплатившие 821 млн франков налогов.⁴ Цуг сохранил этот режим.⁵ Отмена режима в Цюрихе в 2009 году сделала соседние кантоны, в особенности Цуг и Швиц, естественным направлением для состоятельных иностранцев, которые жили или хотели жить вблизи Цюриха.

Картину дополняют налоги кантона на наследство и дарение. Как и большинство кантонов, Цуг освобождает от налога передачу имущества супругам и прямым потомкам.⁶ Федеральная народная инициатива молодых социалистов о федеральном налоге на крупные наследства, которая затронула бы состоятельные семьи по всей стране и вызывала беспокойство в Цуге и других кантонах с низкими налогами, была отклонена 30 ноября 2025 года.⁷

Примечания

1. KPMG Switzerland, «Steuerrecht des Kantons Zug / Tax Law of the Canton of Zug», апрель 2024 г., kpmg.com: восьмой частичный пересмотр действует с 1 января 2024 года; исключение самых высоких ступеней (11,75 и 11,50%); растяжение кривой ставок в пользу доходов свыше 60 000 швейцарских франков (одинокие) или 120 000 швейцарских франков (состоящие в браке); линейное снижение ставок налога на имущество на 15%; ступени расширены со 162 000 до 250 000 швейцарских франков; необлагаемые суммы удвоены; вычет на услуги по уходу за детьми третьими лицами до 25 000 швейцарских франков на ребёнка; персональный социальный вычет в размере 11 100 швейцарских франков (одинокие) и 22 200 швейцарских франков (состоящие в браке) стал постоянным. ↩
2. DBG, ст. 14 п. 1 (SR 642.11), и StHG, ст. 6 п. 1 (SR 642.14), droit-bilingue.ch и fedlex.admin.ch: налогообложение по расходам для лиц без швейцарского гражданства, которые впервые или после перерыва не менее десяти лет становятся неограниченно налогообязанными и не ведут приносящей доход деятельности в Швейцарии. Рассматривается в части F. ↩
3. Wikipedia (на немецком языке), «Pauschalbesteuerung»: правовая основа — ст. 14 DBG и ст. 6 StHG; с 1 января 2016 года минимальный налогооблагаемый доход составляет семикратную годовую арендную плату или арендную стоимость при федеральном нижнем пределе 400 000 швейцарских франков. ↩
4. Wikipedia (на немецком языке), «Pauschalbesteuerung»: отмена в Цюрихе народным голосованием в феврале 2009 года (52,9% за отмену); последующая отмена в Шаффхаузене, Аппенцелль-Ауссерродене, Базель-Ланде и Базель-Штадте; отклонение федеральной инициативы 30 ноября 2014 года 59,2% голосов «против»; в 2018 году около 4 557 человек облагались по расходам и уплатили 821 млн швейцарских франков. ↩
5. Kanton Zug, Steuergesetz (BGS 632.1), bgs.zg.ch, редакция, действующая с 1 января 2026 года: § 14 «Besteuerung nach dem Aufwand» подтверждает, что кантон сохраняет этот режим. Число лиц, облагаемых таким образом в кантоне, рассматривается в части F. ↩
6. Benjamin Steiner, «Erbschaftssteuer im Kanton Zug», Strike Advisory, 7 апреля 2025 года, strike-advisory.ch: супруги, зарегистрированные партнёры, дети и внуки, а также родители освобождены от налога на наследство в Цуге. Рассматривается в части F. ↩
7. Федеральный совет, «Volksabstimmung vom 30. November 2025», admin.ch: федеральная народная инициатива «Für eine soziale Klimapolitik – steuerlich gerecht finanziert (Initiative für eine Zukunft)»; swissinfo.ch, «Ein Debakel für die Jungsozialisten: Die Erbschaftssteuer-Initiative scheitert klar», 30 ноября 2025 года: налог в размере 50% на наследства свыше 50 млн швейцарских франков, отклонён 78% избирателей и всеми кантонами. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.