Налогообложение трастов

Читать PDF-версию (2 стр.)

Налогообложение трастов в Швейцарии законом не урегулировано. Оно следует циркуляру Швейцарской налоговой конференции, который применяют кантоны. Циркуляр различает отзывные трасты, в которых учредитель сохраняет контроль над активами и которые поэтому не учитываются для налоговых целей, и безотзывные трасты, режим которых зависит от того, имеют ли бенефициары фиксированные права или доверительный управляющий обладает дискреционными полномочиями.¹ В отзывном трасте доходы и активы относятся к учредителю. В безотзывном трасте с фиксированными долями они относятся к бенефициарам пропорционально их правам. В безотзывном дискреционном трасте, где бенефициары не имеют права требования, активы не относятся ни к учредителю, если он на момент учреждения траста проживал за границей, ни к бенефициарам. Выплаты облагаются налогом как доход при их получении бенефициарами.

Практика придаёт значительный вес вопросу о том, действительно ли учредитель утратил контроль над активами. Траст, в котором учредитель сохраняет право отозвать траст, давать указания по инвестициям, менять бенефициаров или получать выплаты по своему усмотрению, рассматривается как отзывной, каковы бы ни были его формальные условия. Для состоятельной семьи, переезжающей в Цуг с уже существующими трастами, проверка их налогового режима по швейцарской практике — одна из первых задач практика. Траст, нейтральный в налоговом отношении в прежнем государстве проживания семьи, в Швейцарии может рассматриваться как прозрачный, вследствие чего имущество траста становится объектом швейцарского налога на имущество учредителя.

Режим налога на наследство и дарение в отношении трастов зависит от тех же разграничений. В зависимости от кантональной практики передача активов в безотзывный дискреционный траст учредителем, проживающим в Швейцарии, может рассматриваться как дарение бенефициарам, либо её налогообложение может быть отложено до выплаты бенефициарам.² Кантональное право Цуга прямо включает передачу имущества через трастовые механизмы в сферу действия налога на наследство.³ Поскольку супруги и потомки освобождены от налога на наследство в Цуге, этот вопрос имеет значение главным образом для трастов в пользу более дальних родственников или посторонних лиц.

Примечания

1. Швейцарская налоговая конференция, циркуляр № 30 «Besteuerung von Trusts» от 22 августа 2007 г., ssk-csi.ch (KS_30_d.pdf): различает отзывной траст (активы относятся к учредителю), безотзывной траст с фиксированными долями (бенефициары рассматриваются как узуфруктуарии) и безотзывной дискреционный траст (раздел 5.2.3). Для дискреционного траста, учредитель которого на момент учреждения проживал за границей, активы не относятся ни к учредителю, ни к бенефициарам, а выплаты облагаются как доход бенефициара при получении. Если учредитель на момент учреждения проживал в Швейцарии, активы и доходы по-прежнему относятся к учредителю. ↩
2. Швейцарская налоговая конференция, циркуляр № 30 от 22 августа 2007 г., ssk-csi.ch, подтверждает, что в безотзывном дискреционном трасте учредителя, проживавшего на момент учреждения в Швейцарии, активы по-прежнему относятся к учредителю и что циркуляр оставляет определение ставки налога на дарение на усмотрение кантонов. Toni Amonn, «Trustbesteuerung in der Schweiz – eine Standortbestimmung», lfch.ch: кантоны придерживались разных позиций, кантон Берн облагал налогом в момент учреждения из соображений процессуальной экономии, а автор выступает за отсрочку до выплаты. ↩
3. Кантон Цуг, «Erbschafts- und Schenkungssteuer»: налог на наследство распространяется на переход имущества в связи со смертью, в том числе через трастовые механизмы. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.