Австрия и банковские отношения с Цюрихом

Австрийская банковская тайна и её конец

На протяжении большей части второй половины XX века Австрия была единственной страной немецкоязычного пространства, способной конкурировать со Швейцарией в бизнесе, основанном на конфиденциальности. Её банковская тайна, закреплённая в § 38 Закона о банковском деле (Bankwesengesetz, BWG), запрещала кредитным учреждениям, их акционерам, должностным лицам и сотрудникам раскрывать или использовать сведения, доверенные им или ставшие им известными исключительно в силу деловых отношений с клиентами. Особенностью австрийской нормы была её конституционная защита. Согласно § 38 абз. 5 BWG, положения о банковской тайне, содержащиеся в абзацах 1–4, могут быть изменены Национальным советом лишь в присутствии не менее половины его членов и большинством в две трети поданных голосов.¹ Ни одна швейцарская норма не имела равнозначного статуса: статья 47 Закона о банках Швейцарии, рассматриваемая в части C этой книги, представляет собой обычный федеральный закон, подкреплённый уголовными санкциями.

Эта защита сделала Австрию излюбленным направлением для вкладчиков из южной Германии и Италии, желавших держать капитал недалеко от дома, но вне досягаемости своих налоговых органов. Анонимные сберегательные книжки, знаменитые Sparbücher, оставались доступными в Австрии до тех пор, пока давление Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) не привело к их отмене для новых счетов в ноябре 2000 года.² Австрия и Люксембург были также двумя государствами — членами Европейского союза, которым в соответствии с Директивой о налогообложении сбережений 2003 года разрешалось взимать налог у источника с процентов, выплачиваемых резидентам ЕС, вместо автоматического обмена информацией, применявшегося другими государствами-членами. Швейцария как третья страна приняла равнозначный режим налога у источника в соглашении о налогообложении сбережений с Европейским сообществом. Таким образом, на протяжении десятилетия эти три юрисдикции образовывали в сердце Европы зону налогообложения у источника.

В Австрии конец наступил быстрее, чем ожидали многие наблюдатели. Ещё в 2013 году министр финансов Австрии Мария Фектер заявляла, что будет бороться за банковскую тайну «как львица». После того как весной 2014 года Австрия отказалась от сопротивления пересмотренной Директиве о налогообложении сбережений, комиссар ЕС по налогообложению Альгирдас Шемета в октябре того же года объявил, что банковская тайна мертва, — после того как министры финансов договорились о расширении директивы об административном сотрудничестве в налоговых вопросах.³ Внутренний поворот последовал с налоговой реформой 2015/2016 годов. Парламент создал центральный реестр счетов на основании Закона о реестре счетов и доступе к счетам (Kontenregister- und Konteneinschaugesetz, KontRegG), который заработал 10 августа 2016 г., а запросы к нему стали возможны с 5 октября 2016 г. В реестре фиксируются владельцы счетов, номера счетов и соответствующие учреждения, но не остатки и не операции. Доступ к последним, так называемый Konteneinschau, требует судебного разрешения и подчиняется условиям соразмерности.⁴

Конституционное положение § 38 BWG остаётся в силе. Изменился перечень исключений, который теперь включает автоматический обмен информацией о финансовых счетах в соответствии с Законом о едином стандарте отчётности (Gemeinsamer Meldestandard-Gesetz, GMSG), которым Австрия имплементировала Единый стандарт отчётности ОЭСР, а также права доступа по KontRegG. Австрия начала автоматически обмениваться данными с другими государствами — членами ЕС с 2017 года.⁵ Таким образом, для частного клиента австрийская банковская тайна свелась к тому же, чем стала и швейцарская: к строгому правилу профессиональной конфиденциальности в отношении частных третьих лиц, которое уступает налоговым органам в рамках международных стандартов.

Значение этой истории для Цюриха состоит в сложившейся конкурентной среде. Пока Австрия предлагала конституционную тайну, анонимные сберегательные книжки и налог у источника вместо отчётности, она была естественным первым пунктом для немецких клиентов, желавших конфиденциальности, а швейцарский счёт — вторым. Австрийские банки в Форарльберге, Тироле и Зальцбурге были удобно расположены для клиентуры из Баварии и Баден-Вюртемберга. Когда обе страны перешли к автоматическому обмену информацией, конкурентное преимущество сместилось от тайны к содержанию: управлению портфелем, валюте, правовой определённости и глубине рынка. По этим параметрам Цюрих обладает преимуществами масштаба, с которыми австрийские региональные банки не могли сравниться.

Соглашение о налоге у источника 2012 года и его конец

Отношения между Австрией и Швейцарией в налоговой сфере приобрели наиболее необычную форму в соглашении о сотрудничестве в области налогообложения и финансовых рынков, подписанном 13 апреля 2012 г. и вступившем в силу 1 января 2013 г.⁶ Оно принадлежало к семейству так называемых Abgeltungssteuerabkommen, которые Швейцария заключала после 2010 года в качестве альтернативы автоматическому обмену информацией. В главе K.I описана судьба параллельного соглашения с Германией, отклонённого германским Бундесратом в декабре 2012 года. Соглашения с Соединённым Королевством и с Австрией были единственными двумя соглашениями этого типа, вступившими в силу.

Австрийское соглашение содержало два элемента. В отношении прошлого австрийские резиденты, имевшие счета или депозиты у швейцарских платёжных агентов, могли урегулировать незадекларированные активы, либо уполномочив банк раскрыть счёт австрийским налоговым органам, либо уплатив единовременный налог по фиксированной ставке, рассчитываемый по формуле, дававшей ставку от 15 до 38 процентов от соответствующего капитала. На будущее швейцарские платёжные агенты удерживали окончательный налог у источника в размере 25 процентов с инвестиционного дохода и прироста капитала австрийских клиентов, предпочитавших сохранить анонимность, и перечисляли его в Австрию через Федеральную налоговую администрацию Швейцарии. Клиент и здесь мог выбрать раскрытие вместо налога у источника.⁷ Тем самым соглашение предлагало — при более низкой структуре ставок, чем в немецком проекте, — то анонимное урегулирование, от которого отказался германский Бундесрат.

На практике соглашение потребовало от цюрихских банков создания сложного механизма расчётов, уведомлений клиентов и отчётности. Многие австрийские клиенты использовали период до ключевой даты 1 января 2013 г., чтобы закрыть свои швейцарские счета или перевести активы в другое место; соглашение пыталось противодействовать этому движению, привязывая урегулирование к отношениям, существовавшим на определённые отчётные даты. Другие выбрали добровольное раскрытие в рамках австрийской процедуры Selbstanzeige, позволявшей урегулировать налоговые дела без уплаты налога по фиксированной ставке, если фактически причитающийся налог был ниже.

Соглашение задумывалось как постоянное, но просуществовало лишь четыре года. Когда в 2014 году ОЭСР приняла Единый стандарт отчётности, а в 2015 году Швейцария заключила с Европейским союзом соглашение об автоматическом обмене информацией, предпосылка анонимного удержания налога исчезла. Австрийско-швейцарское соглашение было прекращено с 31 декабря 2016 г. и заменено автоматическим обменом информацией о финансовых счетах.⁸ С тех пор швейцарские банки ежегодно сообщают об остатках на счетах и доходах австрийских резидентов в Федеральную налоговую администрацию, которая передаёт эти сведения в Вену. Тем не менее соглашение оставило долговременное наследие. Оно урегулировало значительную часть австрийских активов, хранившихся в Швейцарии, и показало, что двустороннее урегулирование прошлого возможно между двумя соседями со схожей правовой культурой. Его провал в случае с Германией, напротив, оставил длинный шлейф уголовных разбирательств и купленных носителей данных, о которых рассказано в главе K.I.

Соглашение об избежании двойного налогообложения 1974 года

Постоянной основой налоговых отношений служит соглашение между Швейцарией и Австрией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и на капитал, подписанное 30 января 1974 г. и действующее с 4 декабря 1974 г. В него вносились изменения протоколами 1994, 2000, 2006, 2009 и 2012 годов, из которых два последних ввели, а затем расширили обмен информацией по запросу в соответствии со стандартом ОЭСР. Отдельное соглашение о налогах на наследство было подписано в тот же день 1974 года и вступило в силу 4 февраля 1975 г.⁹ Поскольку Австрия отменила налог на наследство и дарение с августа 2008 года, соглашение о налогах на наследство в значительной мере утратило практическое значение, хотя оно по-прежнему важно для распределения права налогообложения в случаях, когда швейцарский кантон взимает налог на наследство с имущества, имеющего связь с Австрией.

Для цюрихских консультантов соглашение о подоходном налоге регулирует ряд постоянно возникающих вопросов. От его правил распределения зависят австрийские резиденты, работающие в Цюрихе, австрийские компании со швейцарскими дочерними обществами и швейцарские резиденты, владеющие недвижимостью или деловыми интересами в Австрии. Соглашение содержит специальные положения о трансграничных работниках, отражающие значение рынка труда вдоль Рейна между Форарльбергом и кантонами Санкт-Галлен и Граубюнден. Оно также регулирует режим дивидендов, выплачиваемых швейцарскими компаниями австрийским акционерам, — вопрос практически важный с учётом швейцарского налога у источника в размере 35 процентов и необходимости возвращать часть, превышающую ставку по соглашению. Сравнительно стабильный текст соглашения, действующего уже более пятидесяти лет, сам по себе свидетельствует о спокойной нормальности австрийско-швейцарских налоговых отношений по сравнению с германо-швейцарскими.

Примечания

1. § 38 BWG (Bankwesengesetz) в изложении JUSLINE Österreich, https://www.jusline.at/gesetz/bwg/paragraf/38. В абз. 2 нормы перечислены исключения, в том числе уголовное производство, производство по умышленным фискальным правонарушениям, запросы Управления по надзору за финансовым рынком, письменное согласие клиента и автоматический обмен информацией по GMSG и KontRegG. ↩
2. Википедия, «Sparbuch» (немецкая версия), https://de.wikipedia.org/wiki/Sparbuch, где указано, что австрийским кредитным учреждениям разрешалось выдавать анонимные сберегательные книжки до ноября 2000 г., а передача существующих анонимных сберегательных книжек была запрещена в июле 2002 г. О роли ФАТФ, угрожавшей в 2000 году приостановить членство Австрии, сообщается в литературе, однако на этой странице она не изложена. ↩
3. Arbeit&Wirtschaft Blog, «Bankgeheimnis: Sag’ beim Abschied leise Servus», https://www.awblog.at/Verteilung/bankgeheimnis-sag-beim-abschied-leise-servus-2. В блоге кратко изложена политическая последовательность событий — от заявления Фектер в 2013 году до налоговой реформы 2015 года и введения реестра счетов. ↩
4. Bundesministerium für Finanzen (BMF), «Kontenregister und Konteneinschau», https://www.bmf.gv.at/themen/betrugsbekaempfung/kontenregister-konteneinschau.html. Поправкой 2021 года действие реестра было распространено на банковские ячейки. ↩
5. См. описание перехода в Arbeit&Wirtschaft Blog, «Bankgeheimnis: Sag’ beim Abschied leise Servus» (см. примечание выше), и перечень исключений в § 38 абз. 2 BWG в изложении JUSLINE Österreich, https://www.jusline.at/gesetz/bwg/paragraf/38. ↩
6. Федеральная налоговая администрация (ESTV), «Österreich», страница о международных налоговых соглашениях со страной, https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/internationales-steuerrecht/international-laender/sif/oesterreich.html. Соглашение опубликовано как SR 0.672.916.33. ↩
7. Bundesministerium für Finanzen (BMF), «Steuerabkommen mit der Schweiz und mit Liechtenstein», https://www.bmf.gv.at/themen/steuern/internationales-steuerrecht/abkommen-aut-ch.html. ↩
8. BMF, «Steuerabkommen mit der Schweiz und mit Liechtenstein» (см. примечание выше). ↩
9. ESTV, «Österreich» (см. примечание выше). Соглашение о подоходном налоге опубликовано как SR 0.672.916.31, соглашение о налоге на наследство — как SR 0.672.916.32. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.