Автоматический обмен и новая норма

От 2017 года до первого обмена в 2018 году

Конфликт вокруг незадекларированных немецких денег окончательно завершил многосторонний стандарт. 27 мая 2015 года Швейцария и Европейский союз подписали соглашение об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах, заменившее соглашение о налоге на сбережения 2004 года. Оно было одобрено Федеральным собранием 17 июня 2016 года и вступило в силу 1 января 2017 года. В 2017 году швейцарские финансовые учреждения начали собирать данные о счетах лиц, являющихся резидентами государств — членов Союза, а первый обмен последовал в 2018 году.¹ Поэтому с осени 2018 года Федеральная налоговая администрация Швейцарии ежегодно передаёт в Федеральное центральное налоговое ведомство Германии (Bundeszentralamt für Steuern) имя, адрес, налоговый идентификационный номер, остаток на счёте и доход каждого резидента Германии, имеющего счёт в швейцарском банке, а также резидентов Германии, являющихся контролирующими лицами швейцарских или иностранных структур со швейцарскими счетами. Германские органы передают эти данные компетентным местным налоговым инспекциям, которые сверяют их с налоговыми декларациями соответствующих лиц. В главе G.III описываются правовые инструменты этой системы, а в главе I.V — её место в рамках швейцарской административной помощи.

Для немецких клиентов цюрихских банков автоматический обмен положил конец возможности держать незадекларированные деньги в Швейцарии. Он также лишил практического значения налоговые диски, поскольку носитель данных с именами клиентов ничего не стоит для органа, который и без того ежегодно получает ту же информацию официально. Последняя волна добровольных заявлений по обе стороны границы в 2017 и 2018 годах отразила этот переход. Только в Швейцарии в 2018 году, до начала осенью того же года автоматического обмена с соседними государствами, было подано около 40 000 добровольных заявлений.² Клиенты, не легализовавшие к тому времени свои счета, сталкивались с перспективой того, что налоговая инспекция обнаружит счёт сама и добровольное заявление станет уже невозможным, поскольку правонарушение будет считаться обнаруженным.

Цюрихские банки предвидели эти изменения. Следуя «стратегии чистых денег» (Weissgeldstrategie), объявленной Федеральным советом и банковской отраслью после 2009 года и описанной в главе G.III, они требовали от своих немецких клиентов подтверждения соблюдения налоговых обязательств, прекращали отношения с клиентами, которые отказывались это сделать, и во многих случаях помогали клиентам в процедуре добровольного заявления. Уход незадекларированных немецких денег, начавшийся с налоговых дисков, к 2018 году по существу завершился. В Цюрихе остались задекларированные деньги, находящиеся там по тем же причинам, которые всегда привлекали задекларированные деньги: стабильность франка, качество управления активами, правовая определённость и диверсификация политического риска.

Соглашение об избежании двойного налогообложения после 2010 года

В тот же период изменилась и договорная основа отношений. Протокол от 27 октября 2010 года к соглашению об избежании двойного налогообложения (СИДН), вступивший в силу 21 декабря 2011 года, ввёл обмен информацией по запросу в соответствии со стандартом ОЭСР, который Швейцария приняла 13 марта 2009 года.³ Ещё один протокол был подписан 21 августа 2023 года. Он приводит соглашение в соответствие с минимальными стандартами проекта ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли, включая тест основной цели против злоупотребления договором, совершенствует процедуру разрешения споров, применяет принципы ОЭСР по отнесению прибыли к постоянным представительствам и уточняет правила в отношении трансграничной самостоятельной деятельности. Протокол вступил в силу 27 ноября 2025 года и применяется, в принципе, с 1 января 2026 года.⁴ Содержание соглашения, включая его правила для немецких эмигрантов, рассматривается в главе K.II. Для истории отношений достаточно отметить, что договор, который на протяжении четырёх десятилетий исключал обмен информацией о незадекларированном доходе, теперь содержит полный международный стандарт, дополненный автоматическим обменом по соглашению с Европейским союзом.

Доступ к рынку: трансграничный бизнес после конфликта

Конец незадекларированных денег не снял правовых вопросов, связанных с германским бизнесом в Цюрихе. Он переместил их из налогового права в право финансового рынка. Швейцарский банк, который из Швейцарии активно обслуживает клиентов в Германии, оказывает банковские или финансовые услуги в Германии в смысле § 32 Закона Германии о кредитном деле (Kreditwesengesetz, KWG) и нуждается либо в лицензии, либо в освобождении от неё. Согласно § 2(5) KWG Федеральное ведомство финансового надзора (BaFin) может освободить иностранную фирму от требования о лицензировании и от текущего надзора, если характер её деятельности не требует германского надзора. Для швейцарских банков в 2014 году между двумя государствами была согласована упрощённая процедура освобождения. Она позволяла швейцарским банкам привлекать новых немецких клиентов непосредственно из Швейцарии без участия лицензированного германского кредитного учреждения. В 2021 году её применение было приостановлено из-за вопросов, касающихся статьи 271 Уголовного кодекса Швейцарии, которые были прояснены между ведомствами в декабре 2021 года, после чего BaFin возобновило рассмотрение заявлений.⁵

Теперь эти рамки снова меняются. Статья 21c пересмотренной Директивы ЕС о требованиях к капиталу (CRD VI) обязывает предприятия третьих стран, оказывающие клиентам в государстве-члене основные банковские услуги, такие как приём депозитов и кредитование, открыть там филиал, с исключениями для обращения по инициативе клиента (reverse solicitation) и для инвестиционных услуг согласно MiFID II. Правило применяется с 11 января 2027 года. Германия имплементировала директиву Законом об имплементации банковской директивы и снижении бюрократической нагрузки (Bankenrichtlinienumsetzungs- und Bürokratieentlastungsgesetz, BRUBEG), опубликованным в Федеральном вестнике законов 30 марта 2026 года; его основные положения, содержащиеся в новых §§ 53c и сл. KWG, действуют с 1 апреля 2026 года.⁶ Для цюрихских банков с немецкими клиентами следствием этого становится выбор между германским филиалом, дочерней компанией в ЕС, ограничением деятельности услугами по MiFID и бизнесом по инициативе клиента либо уходом из активного бизнеса в Германии. Таким образом, история, описанная в этой главе, замкнула круг. Через два столетия после того, как германский капитал помог построить цюрихский финансовый центр, вопрос о том, как Цюрих может обслуживать немецких клиентов, вновь стал вопросом германского и европейского права.

Примечания

1. Федеральный департамент иностранных дел, Отдел Европы, „Automatischer Informationsaustausch in Steuersachen“ (указ. выше). ↩
2. Neue Zürcher Zeitung, „Zehntausende Steuerhinterzieher zeigen sich selber an“ (указ. выше), где сообщается, что всплеск предшествовал началу обмена с соседними странами 1 октября 2018 г. и что в том году было задекларировано почти десять миллиардов франков ранее не облагавшихся налогом активов. ↩
3. ESTV, „Deutschland“ (указ. выше), с датами заключения и вступления в силу протокола от 27 октября 2010 г. ↩
4. Государственный секретариат по международным финансовым вопросам (SIF), „Inkrafttreten des Änderungsprotokolls zum Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland“, пресс-релиз, 28 ноября 2025 г., https://www.sif.admin.ch/de/inkrafttreten-des-aenderungsprotokolls-zum-doppelbesteuerungsabkommen-mit-deutschland. Германский закон об одобрении опубликован в Bundesgesetzblatt 2025 II № 275. ↩
5. Deloitte Switzerland, „Vereinfachtes Freistellungsverfahren für Schweizer Banken nach dem deutschen Kreditwesengesetz“, https://www.deloitte.com/ch/de/Industries/financial-services/perspectives/simplified-exemption-procedure-swiss-banks.html, где описываются процедура, её основа в договорённости 2014 г., а также её приостановка и возобновление в 2021 г. ↩
6. altii, „Ende der Freistellung: Was Artikel 21c CRD VI für Family Offices und Wealth Manager bedeutet“, https://www.altii.de/ende-der-freistellung-was-artikel-21c-crd-vi-fur-family-offices-und-wealth-manager-bedeutet/, о дате применения, исключениях, сохранении в силе существующих договоров и германской имплементации в BGBl. 2026 I № 81. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.