Компании: правила о контролируемых иностранных компаниях и перенос компаний

Швейцарские компании в рамках §§ 7–13 AStG

Многие немецкие предприниматели, переезжающие в Цюрих, учреждают там и компании — будь то холдинговые компании для своих германских интересов, операционные компании для новых проектов или структуры для управления частным капиталом. Пока акционеры или некоторые из них остаются субъектами неограниченной налоговой обязанности в Германии, такие компании могут подпадать под германские правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) §§ 7–13 AStG, известные по-немецки как Hinzurechnungsbesteuerung. Эти правила относят пассивный доход иностранной компании к её германским акционерам, если компанию контролируют лица, подлежащие неограниченной налоговой обязанности в Германии. Кроме того, для такого отнесения требуется, чтобы доход не происходил от одного из видов активной деятельности, перечисленных в абзаце 1 § 8 AStG, и подлежал низкому налогообложению. Закон об имплементации ATAD реформировал эти правила с 2022 года, введя основанную на акционере концепцию контроля, согласно которой германский налогоплательщик вместе со связанными лицами должен владеть более чем половиной голосов, капитала или прав на прибыль.¹

Порог низкого налогообложения давно является чувствительным моментом в отношениях со Швейцарией. На протяжении десятилетий абзац 3 § 8 AStG определял низкое налогообложение как нагрузку менее 25 процентов на пассивный доход. Поскольку большинство швейцарских кантонов облагают прибыль корпораций по эффективным ставкам значительно ниже этого уровня, швейцарские компании с пассивным доходом регулярно квалифицировались как промежуточные компании. Закон об имплементации директивы о минимальном налогообложении от декабря 2023 года снизил этот порог, содержащийся теперь в абзаце 5 § 8 AStG, до 15 процентов с 2024 года.² Это изменение сделало кантон Цюрих, совокупная эффективная нагрузка по налогу на прибыль в городе которого составляет в 2026 году 19,47 процента, в значительной мере защищённым от правил о КИК в отношении обычной прибыли.³ Компании в кантонах с более низкими налогами остаются уязвимыми, если их эффективная ставка опускается ниже 15 процентов, что может иметь место в Цуге, Люцерне или Нидвальдене, а также в любом кантоне, где специальные вычеты, такие как патентный бокс, снижают эффективную нагрузку. Дискуссия, предшествовавшая снижению, отражала мнение о том, что прежний порог в 25 процентов не соответствовал международной практике после введения глобального минимального налога в 15 процентов.

Тест на мотив согласно абзацу 2 § 8 AStG, позволяющий налогоплательщику выйти из-под действия правил о КИК, доказав, что иностранная компания ведёт реальную экономическую деятельность, применяется только к компаниям в Европейском союзе и Европейской экономической зоне. Швейцарские компании не могут на него ссылаться — это следствие статуса Швейцарии как третьей страны в смысле европейского права.⁴ Поэтому для швейцарской компании с пассивным доходом единственной защитой от отнесения дохода является эффективная налоговая нагрузка не менее 15 процентов либо отсутствие германского контроля.

При типичном переезде правила о КИК имеют значение главным образом в переходный период. Пока предприниматель остаётся субъектом неограниченной налоговой обязанности в Германии — например, потому что его семья ещё не переехала или потому что применяется пункт 3 статьи 4, — контролируемая им швейцарская компания может генерировать относимый к нему доход. Как только он становится полноценным резидентом Швейцарии и ни один другой член семьи — резидент Германии не владеет значительной долей, правила перестают применяться. Семьи, часть членов которых остаётся в Германии, должны учитывать это при планировании структуры собственности швейцарских холдинговых компаний.

Перенос германской компании

Предприниматели часто спрашивают, могут ли они забрать свою германскую компанию с собой. Здесь следует различать два подхода. Первый — перенос места управления германской корпорации в Швейцарию при сохранении её зарегистрированного местонахождения в Германии. В этом случае компания остаётся субъектом неограниченной обязанности по германскому налогу на прибыль корпораций согласно § 1 Закона о налоге на прибыль корпораций (Körperschaftsteuergesetz, KStG), которая привязана либо к зарегистрированному местонахождению, либо к месту управления. Соглашение, напротив, относит её резидентство к государству фактического управления согласно пункту 8 статьи 4. Однако пункт 9 статьи 4 сохраняет за Германией право облагать такую компанию по своим правилам о неограниченной налоговой обязанности с зачётом швейцарского налога.⁵ Таким образом, германо-швейцарское соглашение распространяет идею überdachende Besteuerung с физических лиц на компании. Германское GmbH не может уйти от германского налога лишь потому, что его управляющий директор теперь живёт и работает в Цюрихе.

Второй подход — подлинный перенос бизнеса в Швейцарию. Германское право рассматривает утрату или ограничение права Германии на налогообложение активов компании как условное отчуждение по справедливой рыночной стоимости согласно абзацу 1 § 12 KStG, а для индивидуальных предприятий и товариществ — согласно предложению 3 абзаца 1 § 4 EStG. Отсрочка возникающего налога с уплатой пятью ежегодными платежами согласно абзацу 5 § 36 EStG и аналогичное правило для корпораций доступны только для переносов в пределах Европейского союза и Европейской экономической зоны. Поэтому перенос в Швейцарию влечёт немедленное налогообложение.⁶ В связи с этим перенос действующей германской компании в Цюрих на практике встречается редко. Предприниматели обычно оставляют германскую компанию в Германии с управлением в германских руках и осуществляют свои права акционера из Цюриха. Новые направления деятельности создаются в новых швейцарских компаниях, стоимость которых в этом случае с самого начала накапливается вне германской налоговой сети.

Субстанция в Швейцарии

Какой бы подход ни был выбран, швейцарская компания должна обладать реальной субстанцией, чтобы германские налоговые органы её признавали. Германские суды и администрация проверяют, есть ли у швейцарской компании собственные помещения, персонал и руководство, способные принимать решения, которые ей приписываются. Швейцарская компания, совет директоров которой состоит из местного фидуциара, выполняющего указания из Германии, скорее всего, будет рассматриваться как управляемая из Германии. Тогда её прибыль будет облагаться там налогом согласно правилам о месте управления. Германская антизлоупотребительная норма абзаца 3 § 50d EStG может лишить её договорных льгот в отношении германских налогов у источника. Протокол 2023 года добавил в соглашение тест основной цели проекта BEPS, который даёт обоим государствам ещё один инструмент против конструкций, основной целью которых является получение договорных льгот.⁷ Требования к субстанции совпадают с регуляторными ожиданиями, описанными в предыдущих главах об управлении активами и семейных офисах. Семейный офис в Цюрихе, который действительно управляет капиталом семьи силами собственных сотрудников, является и лучшим доказательством швейцарского резидентства компаний семьи.

Примечания

1. Абз. 2 § 7 AStG, https://lxgesetze.de/astg/7: контроль существует, если налогоплательщик один или вместе со связанными лицами (nahestehende Personen) владеет более чем половиной голосов или уставного капитала либо имеет право более чем на половину прибыли или ликвидационной выручки. Согласно абз. 4 § 21 AStG, https://lxgesetze.de/astg/21, новые правила применяются к доходам, возникающим в финансовых годах промежуточной компании, начинающихся после 31 декабря 2021 г. До реформы контроль определялся путём суммирования долей всех лиц с неограниченной налоговой обязанностью в Германии независимо от того, были ли они связаны друг с другом. ↩
2. Tax Call GmbH, „Hinzurechnungsbesteuerung gem. §§ 7–14 AStG entschärft – Niedrigsteuergrenze des § 8 Abs. 5 AStG auf 15 % herabgesetzt“, https://taxcall.de/hinzurechnungsbesteuerung-gem-paragraphen-7-14-astg-entschaerft-niedrigsteuergrenze-des-paragraph-8-abs-5-astg-auf-15-herabgesetzt/, где приводится изменение понимания низкого налогообложения с менее чем 25 процентов на 15 процентов и связывается с законом об имплементации Директивы (ЕС) 2022/2523. ↩
3. KPMG Switzerland, Clarity on Swiss Taxes (май 2026 г.), цит. по главе H.V. ↩
4. Tax Call GmbH, указ. выше, где отмечается, что абзац 2 § 8 AStG относится к компаниям в ЕС и ЕЭЗ и не охватывает Швейцарию. ↩
5. Fedlex, SR 0.672.913.62, консолидированная редакция от 27 ноября 2025 г., указ. выше, пункты 8 и 9 статьи 4, согласно которым компания с местом фактического управления в одном государстве считается его резидентом, однако Германия тем не менее может облагать компанию с неограниченной налоговой обязанностью в Германии с зачётом швейцарского налога. ↩
6. Абз. 5 § 36 EStG, https://lxgesetze.de/estg/36, допускает уплату пятью равными ежегодными платежами только в тех случаях, когда активы относятся к предпринимательскому имуществу налогоплательщика в другом государстве — члене ЕС или ЕЭЗ. § 4g EStG, https://lxgesetze.de/estg/4g, допускает создание компенсационной статьи, распускаемой в течение пяти лет, при переносах в пользу такого государства. Для корпораций абз. 1 § 12 KStG, https://lxgesetze.de/kstg/12, рассматривает исключение или ограничение права Германии на налогообложение как отчуждение по справедливой рыночной стоимости и объявляет § 4g EStG применимым соответственно. ↩
7. SIF, „Inkrafttreten des Änderungsprotokolls zum Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland“, указ. выше. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.