Комплаенс и уголовно-правовые риски
Фиктивный переезд
Самый серьёзный риск при переезде германских налогоплательщиков в Швейцарию — фиктивный переезд. В типичном случае налогоплательщик регистрирует место жительства в швейцарской коммуне, снимает там небольшую квартиру и получает швейцарский вид на жительство. В действительности же его семья продолжает жить в доме в Германии, его дети ходят в германские школы, а сам он проводит бо́льшую часть времени в Германии. Германские налоговые органы говорят в таких случаях о Scheinwohnsitz — фиктивном месте жительства. Швейцарская регистрация не влияет на германскую налоговую обязанность, если у налогоплательщика по-прежнему есть место жительства в Германии в смысле § 8 AO. В силу пункта 3 статьи 4 соглашения он в этом случае остаётся субъектом германского налогообложения по всемирному доходу, даже если правило разрешения коллизий говорило бы в пользу Швейцарии.
Германские налоговые следователи выработали практические методы проверки реальности переезда. К ним относятся анализ данных мобильных телефонов, операций по кредитным картам и записей о дорожных сборах, опрос соседей и анализ счетов за коммунальные услуги. С 2017 года Швейцария применяет автоматический обмен информацией о финансовых счетах в соответствии с Общим стандартом отчётности ОЭСР (CRS), а первый обмен данными с государствами — членами Европейского союза состоялся в 2018 году. С тех пор германские органы получают также сведения о швейцарских банковских счетах лиц, зарегистрированных в качестве резидентов Германии.1 Статья 27 соглашения в редакции протокола 2010 года предусматривает обмен информацией по запросу в соответствии со стандартом ОЭСР.2
Уклонение от уплаты налогов согласно § 370 AO
Если налогоплательщик, переехавший лишь для видимости, не декларирует свой всемирный доход в Германии, он совершает уклонение от уплаты налогов согласно § 370 AO. Это преступление наказывается лишением свободы на срок до пяти лет или штрафом. В особо тяжких случаях, например при уклонении от уплаты налогов в крупном размере, наказанием является лишение свободы на срок от шести месяцев до десяти лет. Ежегодный налоговый закон 2020 года продлил срок давности для особо тяжких случаев до пятнадцати лет.3 Тот же риск сопряжён с недекларированием доходов, которые остаются облагаемыми в Германии согласно пункту 4 статьи 4 соглашения или согласно § 2 AStG. Он сопряжён и с неуведомлением налоговой инспекции о событиях, имеющих значение для налога при выезде согласно абзацу 5 § 6 AStG. Добровольное заявление согласно § 371 AO остаётся возможным, но подчиняется строгим условиям, включая полноту по всем видам налогов и периодам и уплату сокрытого налога и процентов.
Уголовно-правовое измерение распространяется и на Швейцарию. Налогоплательщик, объявляющий себя резидентом Цюриха и живущий при этом в Германии, может совершить и швейцарское налоговое правонарушение, если на этом основании претендует на швейцарские льготы. Швейцарские органы могут оказывать Германии административную помощь согласно статье 27 соглашения. Налоговые данные, приобретённые германскими органами у швейцарских банков, и последовавшие за этим добровольные заявления показали, насколько уязвимыми могут быть германские налогоплательщики со швейцарскими связями. История этих эпизодов изложена в предыдущей главе. Для практикующего юриста урок прост. Переезд в Цюрих должен быть реальным, полным и документально подтверждённым.
Документирование
Документирование подлинного переезда должно включать договор аренды или купли-продажи жилья в Цюрихе, снятие с регистрационного учёта в Германии, регистрацию в швейцарской коммуне и швейцарский вид на жительство. Сюда же относятся зачисление детей в школу, смена врачей, клубов и членств, а также календарь с указанием дней, проведённых в каждой стране. Последний часто имеет решающее значение в спорах, поскольку германские налоговые органы могут восстановить присутствие налогоплательщика в Германии по электронным следам и поставят под сомнение любое утверждение, не подкреплённое календарём. Картину дополняют продажа или сдача в аренду всех германских жилых помещений либо как минимум их обустройство таким образом, который исключает их использование налогоплательщиком.
Примечания
- Государственный секретариат по международным финансовым вопросам (SIF), „Automatic exchange of information (AEOI)“, https://www.sif.admin.ch/en/automatic-exchange-information-aeoi: с ЕС автоматический обмен информацией (AEOI) осуществляется на основе двустороннего международного договора, правовая основа вступила в силу 1 января 2017 г., а первые данные были переданы в 2018 г. Режим подробно описан в части J этой книги. ↩
- Fedlex, SR 0.672.913.62, консолидированная редакция от 27 ноября 2025 г., указ. выше, статья 27, действующая в пересмотренной редакции с 21 декабря 2011 г. ↩
- Абз. 1 и 3 § 370 AO, https://lxgesetze.de/ao/370 («Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren oder … Geldstrafe», в особо тяжких случаях «Freiheitsstrafe von sechs Monaten bis zu zehn Jahren»). Абз. 1 § 376 AO, https://lxgesetze.de/ao/376, устанавливает срок давности в 15 лет для случаев, перечисленных в пп. 1–6 предл. 2 абз. 3 § 370 AO. Heuking, „Jahressteuergesetz 2020 in Kraft getreten: Verlängerung der Strafverfolgungsverjährung bei Steuerhinterziehung“, 12 января 2021 г., https://www.heuking.de/de/news-events/newsletter-fachbeitraege/artikel/jahressteuergesetz-2020-in-kraft-getreten-verlaengerung-der-strafverfolgungsverjaehrung-bei-steuerhinterziehung.html, сообщает о продлении срока с десяти до пятнадцати лет Jahressteuergesetz 2020 от 21 декабря 2020 г. и отмечает, что особо тяжкий случай может иметь место, если сокращение налога превышает 50 000 евро. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.