Доходы от работы по найму и трансграничные работники
Общее правило и статья 15a
Согласно статье 15 соглашения доходы от работы по найму облагаются налогом в государстве, где осуществляется работа. Обычное исключение применяется к краткосрочным командировкам продолжительностью менее 183 дней, если работодатель не является резидентом этого государства и вознаграждение не несёт находящееся там постоянное представительство.1 Для тысяч людей, ежедневно пересекающих Рейн, соглашение содержит специальный режим в статье 15a. Трансграничный работник, или Grenzgänger, — это лицо, проживающее в одном государстве, работающее в другом и регулярно возвращающееся с места работы к месту жительства. Его заработная плата может облагаться налогом в государстве проживания, тогда как государство места работы может взимать налог у источника в размере до 4,5 процента от валового вознаграждения при условии, что работник подтверждает своё резидентство официальной справкой. Эпизодические ночёвки по месту работы не влияют на статус трансграничного работника. Однако статус утрачивается, если по профессиональным причинам работник не возвращается домой более чем в шестьдесят рабочих дней в календарном году. Государство проживания учитывает налог у источника, и Германия делает это путём его зачёта в счёт германского подоходного налога.2
Режим Grenzgänger имеет значение для этой главы в двух отношениях. Во-первых, он определяет налоговое положение немцев, которые работают в Цюрихе, но сохраняют семейный дом в Баден-Вюртемберге. Такие лица остаются полностью налогообязанными в Германии и уплачивают в Швейцарии только налог у источника. Многие немцы начинают свою швейцарскую карьеру именно так, прежде чем перевезти семью в кантон. Во-вторых, этот режим иллюстрирует принцип, проходящий через всё соглашение: Германия сохраняет первичное право на налогообложение лиц, центр жизни которых остаётся в Германии. Поэтому переезд в Цюрих, призванный изменить налоговое положение, должен менять центр жизни, а не только место работы.
Работа из дома, поездки и протокол 2023 года
Распространение работы из дома после 2020 года создало новые трудности для режима трансграничных работников, поскольку дни, отработанные дома в Германии, не связаны с пересечением границы и могли бы засчитываться как дни без возвращения. Компетентные органы отреагировали взаимосогласительными договорённостями — сначала во время пандемии, а затем на постоянной основе. Среди них на страновой странице ESTV указана договорённость 2022 года о работе трансграничных работников из дома в течение полного дня.3 Протокол 2023 года перенёс часть этих договорённостей в текст договора. Согласно опубликованным обзорам, заработная плата должна распределяться на основе фактических рабочих дней, подтверждённых работодателем, при этом дни поездок документируются в календаре поездок. Определение трансграничного работника теперь связано с поездками как минимум в определённую долю согласованных рабочих дней.4
Для предпринимателей, которые после переезда остаются управляющими директорами германских компаний, действует иное правило. Вознаграждение германского Geschäftsführer или члена правления давно подлежит особому режиму согласно пункту 4 статьи 15 соглашения. Эта норма позволяет государству резидентства компании облагать налогом вознаграждение лиц, занимающих руководящие должности, деятельность которых не ограничена другим государством.5 В сочетании с пунктом 4 статьи 4 и германскими правилами об ограниченной налоговой обязанности это означает, что вознаграждение предпринимателя, продолжающего руководить своей германской компанией из Цюриха, как правило, остаётся облагаемым в Германии.
Примечания
- Fedlex, SR 0.672.913.62, консолидированная редакция от 27 ноября 2025 г., указ. выше, пункты 1 и 2 статьи 15. ↩
- Fedlex, SR 0.672.913.62, консолидированная редакция от 27 ноября 2025 г., указ. выше, пункты 1–3 статьи 15a. Справки о резидентстве выдаются на официальных бланках Gre-1 — Gre-5, перечисленных на указанной выше страновой странице ESTV. ↩
- ESTV, „Deutschland“, указ. выше, где перечислены консультационные договорённости о налогообложении трансграничных работников, работающих из дома, включая договорённости, заключённые во время пандемии COVID-19 в 2020 и 2021 гг. ↩
- LawMedia Redaktion, „DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023“, указ. выше, где порог указан как не менее 20 процентов согласованных рабочих дней. ↩
- Пункт 4 статьи 15 соглашения, Fedlex, SR 0.672.913.62, консолидированная редакция от 27 ноября 2025 г., указ. выше: лицо, являющееся резидентом одного договаривающегося государства и действующее в качестве «Vorstandsmitglied, Direktor, Geschäftsführer oder Prokurist» компании — резидента другого государства, может облагаться налогом с этого дохода в этом другом государстве, «sofern ihre Tätigkeit nicht so abgegrenzt ist, dass sie lediglich Aufgaben ausserhalb dieses anderen Staates umfasst». На указанной выше страновой странице ESTV приведена взаимосогласительная договорённость от 6 апреля 2023 г. по этой норме. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.