От налогового закона 1870 года к Steuergesetz 1997 года
Прямое налогообложение пришло в Швейцарию поздно. Англия ввела подоходный налог в 1799 году, тогда как в Швейцарии общий подоходный налог распространялся медленно, наталкиваясь на устойчивые возражения федералистов. Первым кантоном, введшим общий подоходный налог в 1840 году, стал Базель-Штадт. Исторический словарь Швейцарии отмечает, что Ури, Цюрих, Люцерн и Тургау ввели подоходное налогообложение во время Первой мировой войны. Последним кантоном, сделавшим подоходный налог своим основным источником поступлений, стал в 1970 году Гларус.1 До 1914 года в большинстве кантонов важнейшим источником кантональных доходов был налог на имущество. Выросший из чрезвычайных сборов позднесредневековых городов, он в некоторых местах стал регулярным ежегодным налогом задолго до появления современного государства.2
Современное налоговое право Цюриха берёт начало в законе 1870 года, принятом в период демократических реформ, последовавших за кантональной конституцией 1869 года. Закон 1870 года прогрессивно облагал имущество и трудовые доходы для нужд кантона, тогда как коммуны по-прежнему опирались на пропорциональный налог на имущество и два подушных налога. Налоговый закон, принятый в 1917 году, заменил эту систему единым подоходным налогом, охватывающим как доходы от труда, так и доходы от имущества и дополненным налогом на имущество. Эмиль Майстерханс, писавший в 1939 году в статистическом бюллетене города Цюриха, назвал реформу явным шагом вперёд, поскольку доход точнее выражает платёжеспособность, чем сочетание отдельных налогов на имущество и на трудовые доходы. Его обзор первых двадцати лет действия закона также фиксирует, что налоговая амнистия 1936 года принесла кантону и городу около шести миллионов франков дополнительных поступлений.3
Две мировые войны привели Конфедерацию к прямому налогообложению. Федеральный военный налог 1915 года был прямым налогом на имущество с дополнительным налогом на трудовой доход. В 1918 году социал-демократическая инициатива о постоянном федеральном подоходном налоге была отклонена. Переход к общему федеральному подоходному налогу произошёл лишь с введением кризисного сбора 1934 года.4 Оборонный налог, введённый во время Второй мировой войны, после нескольких продлений стал прямым федеральным налогом. Его конституционная основа на протяжении десятилетий оставалась временной.
Для финансового центра важнейшее следствие этой истории — сохранение налога на имущество. В то время как большинство европейских государств в конце XX века отменили налоги на чистое имущество, швейцарские кантоны сохранили свои, и Цюрих по-прежнему облагает налогом всё чистое имущество своих жителей по всему миру, за исключением зарубежной недвижимости и постоянных представительств. Налог на имущество объясняет, почему местонахождение частного капитала, в отличие от места управления им, давно стало предметом кантональной конкуренции. Он же объясняет внимание, которое состоятельные лица и их консультанты уделяют правилам оценки некотируемых акций, налогообложению пенсионных активов и вопросу места жительства.
Действующий ныне налоговый закон Цюриха — Steuergesetz от 8 июня 1997 года, опубликованный в кантональном собрании законов под номером LS 631.1.5 Принятый для приведения кантонального права в соответствие с StHG, он вступил в силу 1 января 1999 года, за два года до истечения федерального срока.6 Закон охватывает государственный налог на доход и имущество физических лиц, налог на прибыль и капитал юридических лиц, коммунальные налоги, налог у источника с доходов иностранных работников и некоторых других лиц, налог на прирост стоимости недвижимости, а также процедуру и санкции. Налог на наследство и дарение регулируется отдельным законом — Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (LS 632.1), который рассматривается в разделе VIII.
Налоговая администрация Цюриха начисляет государственные и коммунальные налоги централизованно для многих категорий налогоплательщиков. Kantonales Steueramt, расположенное по адресу Bändliweg 21 в цюрихском районе Альтштеттен, сегодня состоит из пяти операционных направлений — развитие и взаимодействие с коммунами, физические лица, компании, право и законодательство, ресурсы — а также центрального штабного подразделения. Оно исполняет законодательство о прямых налогах Конфедерации, кантона и коммун, а также о налоге на наследство и дарение, налоге у источника с иностранных работников и налоговых санкциях.7 Коммунальные налоговые службы сохраняют значение для обычных налогоплательщиков — физических лиц и для налога на прирост стоимости недвижимости, который коммуны взимают самостоятельно.
Примечания
- Ruedi Brassel-Moser, “Einkommenssteuer”, in Historisches Lexikon der Schweiz (HLS), редакция от 22 апреля 2015 г., https://hls-dhs-dss.ch/de/articles/026200/2015-04-22/. ↩
- Oliver Landolt, “Vermögenssteuer”, in HLS, https://hls-dhs-dss.ch/textes/d/D26201.php. ↩
- Emil Meisterhans, “Zwanzig Jahre Zürcher Steuergesetz”, Zürcher Statistische Nachrichten 16 (1939), № 1, https://statistik.stadt-zuerich.ch/modules/StatNat/1939/1939_ZSN_Zwanzig-Jahre-Zuercher-Steuergesetz.pdf. Майстерханс также отмечает, что в 1938 г. обычные налоги принесли городу 43 миллиона франков. ↩
- Brassel-Moser, “Einkommenssteuer”, HLS, указ. выше. Landolt, “Vermögenssteuer”, HLS, указ. выше, добавляет, что чрезвычайные федеральные сборы с имущества 1940–1942 гг. (Wehropfer) покрыли часть расходов на Вторую мировую войну. ↩
- Kanton Zürich, Steuergesetz (StG) vom 8. Juni 1997, LS 631.1, консолидированная редакция, действующая с 1 января 2024 г., https://www.notes.zh.ch/appl/zhlex_r.nsf/WebView/0B9EA754642B775EC1258A8C00280744/$File/631.1_8.6.97_123.pdf. ↩
- Kanton Zürich, Steuergesetz vom 8. Juni 1997, LS 631.1, вступление в силу 1 января 1999 г., https://www.zh.ch/de/politik-staat/gesetze-beschluesse/gesetzessammlung/zhlex-ls/erlass-631_1-1997_06_08-1999_01_01-055.html. Федеральный верховный суд, решение 2P.202/2002, где указано, что новый Налоговый закон Цюриха вступил в силу 1 января 1999 г. и ввёл для физических лиц переход от двухгодичного налогообложения прошлого дохода к ежегодному налогообложению текущего дохода, https://app.omnilex.ai/de/sources/court-decision/ch-bger--2p-202-2002/2p2022002. ↩
- Kanton Zürich, Kantonales Steueramt, “Aufgabenerfüllung & Organisation”, https://www.zh.ch/de/finanzdirektion/steueramt/aufgaben-organisation.html. ↩
Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.