Налог на наследство и дарение

Цюрихский закон

В Швейцарии налоги на наследство и дарение являются кантональными. Конфедерация не вправе их взимать. Каждый кантон сам решает, облагать ли налогом переходы имущества в случае смерти и в порядке дарения, кого облагать и по каким ставкам. Цюрих взимает оба налога на основании Закона о налоге на наследство и дарение (Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz, ESchG), LS 632.1. Налог взимается с получателя и зависит от степени родства между получателем и наследодателем или дарителем. Юридические лица с местонахождением в кантоне, преследующие общественно полезные или благотворительные цели, освобождены от налога.¹ Кантон обладает налоговой юрисдикцией, если последнее место жительства наследодателя находилось в Цюрихе или если даритель на момент дарения проживал там. В отношении недвижимости, расположенной в кантоне, юрисдикцией обладает кантон её местонахождения независимо от места жительства наследодателя.²

Важнейшая особенность цюрихского налога — освобождение супругов и прямых потомков. 28 ноября 1999 года избиратели кантона одобрили поправку, которая с 1 января 2000 года полностью освободила детей, внуков и последующих потомков от налога на наследство и дарение. До этого потомки платили налог по прогрессивным ставкам от 2 до 6%, причём максимальная ставка применялась к наследству свыше одного миллиона франков.³ Действующий с тех пор тариф различает группы получателей в зависимости от их отношения к наследодателю или дарителю, с необлагаемыми суммами для каждой группы и ставками, возрастающими с размером передаваемого имущества и с отдалённостью родства. Кантональное налоговое управление публикует тариф в своём сборнике практики, где он указан как действующий с 1 января 2000 года.⁴ Родители, братья и сёстры, более дальние родственники, сожители и лица, не состоящие в родстве, по-прежнему облагаются налогом, и для наследников, не являющихся родственниками, нагрузка может быть значительной.

Цюрихский режим соответствует швейцарской норме. По данным Федеральной налоговой администрации, кантоны освобождают от налога супругов и, как правило, прямых потомков. Швиц и Обвальден не взимают ни налога на наследство, ни налога на дарение. Цуг освобождает, помимо потомков, также родителей, дедушек и бабушек.⁵ Лишь немногие кантоны всё ещё облагают потомков по низким ставкам. Практическое следствие состоит в том, что для большинства швейцарских семей налог на наследство не играет никакой роли при передаче имущества от одного поколения к следующему. Для состоятельных клиентов вопрос возникает главным образом тогда, когда имущество оставляется партнёру, не являющемуся супругом, братьям и сёстрам или их детям либо лицам, не состоящим в родстве. В таких случаях выбор последнего места жительства может иметь существенное значение.

Федеральные инициативы 2015 и 2025 годов

Ввести федеральный налог на наследство пытались дважды. Первая попытка — народная инициатива о федеральном налоге в размере 20% на наследственные массы свыше двух миллионов франков, поступления от которого в основном направлялись бы в AHV, — была отклонена 14 июня 2015 года подавляющим большинством.⁶ Вторая исходила от молодёжной организации Социал-демократической партии JUSO и была оформлена как народная инициатива «Für eine soziale Klimapolitik – steuerlich fair finanziert (Initiative für eine Zukunft)». Она предусматривала федеральный налог в размере 50% на наследство и дарение сверх необлагаемой суммы в 50 млн франков; две трети поступлений предназначались Конфедерации, одна треть — кантонам, причём средства резервировались для мер по борьбе с изменением климата.

В 2024 и 2025 годах эта инициатива доминировала в дискуссиях среди состоятельных семей Швейцарии. Её сторонники утверждали, что очень богатые должны нести долю расходов на защиту климата, пропорциональную их состоянию. Федеральный совет, парламент, партии центра и правого спектра, а также объединения предпринимателей предупреждали об исходе состоятельных семей и об угрозе преемственности семейных предприятий, владельцам которых пришлось бы продавать части своих компаний для уплаты налога. 30 ноября 2025 года избиратели отклонили инициативу 78,3% голосов при явке 43%. Ни один кантон её не поддержал. «За» проголосовали лишь две коммуны — город Берн (50,8%) и небольшая коммуна Шельтен в Бернской Юре.⁷

Для цюрихского финансового центра этот результат устранил значительную неопределённость. В месяцы перед голосованием в прессе и среди консультантов широко обсуждался вопрос, не следует ли состоятельным семьям переехать за границу до возможного вступления налога в силу. Однозначный результат восстановил прежнее положение. Он подтверждает, что налогообложение наследства остаётся делом кантонов и что освобождение супругов и потомков пользуется широкой поддержкой. Тем не менее дискуссия оставила след. Она показала, что сочетание налога на имущество и кантонального налога на наследство регулярно привлекает политическое внимание. Стабильность швейцарских рамочных условий приходится заново завоёвывать на каждом голосовании.

Соображения для планирования

В кантоне, освобождающем супругов и потомков, наследственное планирование сосредоточено на других составляющих налоговой системы. Для налога на имущество центральное значение имеют оценка семейной компании и режим активов, находящихся в трастах или фондах. В главе о семейных офисах, трастах и фондах описан швейцарский режим иностранных трастов, который в принципе следует циркулярному письму Швейцарской налоговой конференции о трастах. При передаче имущества лицам вне освобождённого круга нагрузку определяют необлагаемые суммы и ставки кантона, в котором находилось место жительства на момент смерти. Поэтому лицо, чьё наследство перейдёт к партнёру по жизни, братьям и сёстрам или на благотворительные цели за пределами кантона, может снизить нагрузку, избрав местом жительства Швиц, где налог на наследство не взимается, или кантон, тариф которого более благоприятен для соответствующих получателей. Такое планирование должно соответствовать требованиям действительной смены места жительства, которые налоговые органы тщательно проверяют, особенно если смена происходит в позднем возрасте.

Иностранные аспекты добавляют сложности. Наследодатель, последнее место жительства которого находилось в Цюрихе, может оставить имущество в других странах наследникам, проживающим за границей. Швейцария заключила лишь небольшое число соглашений об избежании двойного налогообложения в области налогов на наследство.⁸ Поэтому коллизии с иностранными налогами на наследство, например с германским налогом, который применяется, если наследник является резидентом Германии, встречаются часто. Германские аспекты рассматриваются в Части K.

Примечания

1. Кантон Цюрих, Kantonales Steueramt, «Erbschafts- und Schenkungssteuer», https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/steuern-natuerliche-personen/erbschafts-und-schenkungssteuer.html. ↩
2. П. 3 ст. 127 BV запрещает межкантональное двойное налогообложение, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-127-158.html. Кантон Цюрих, «Erbschafts- und Schenkungssteuer», https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/steuern-natuerliche-personen/erbschafts-und-schenkungssteuer.html: обязанность по уплате налога возникает, если последнее место жительства наследодателя находилось в кантоне или если переходят недвижимость или права на недвижимость, расположенную в кантоне; для дарения действуют соответствующие правила. ↩
3. NWB Datenbank, «Abschaffung der Erbschaft- und Schenkungsteuern für direkte Nachkommen im Kanton Zürich», https://datenbank.nwb.de/Dokument/42593/. ↩
4. Кантон Цюрих, Zürcher Steuerbuch № 500.1, «Tarif der Erbschafts- und Schenkungssteuer», https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/treuhaender/steuerbuch/steuerbuch-definition/zstb-500-1.html. ↩
5. ESTV, Steuerinformationen, «Erbschafts- und Schenkungssteuern (Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2025)», https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/d-erbschaft-schenkung-de.pdf. ↩
6. Wikipedia, «2015 Swiss referendums», https://en.wikipedia.org/wiki/2015_Swiss_referendums: инициатива «Millionen-Erbschaften besteuern für unsere AHV (Erbschaftssteuerreform)» была отклонена 14 июня 2015 года 71,0% избирателей и всеми кантонами. ↩
7. SRF, «Erbschaftssteuer-Initiative scheitert klar», 30 ноября 2025 года, https://www.srf.ch/news/abstimmungen-vom-30-november-erbschaftssteuer-scheitert-klar. SRF отмечает, что инициатива с самого начала воспринималась как угроза для сложившихся швейцарских семейных предприятий. ↩
8. Страницы ESTV по странам с перечнем соглашений о налогах на наследство: с Германией от 30 ноября 1978 года, https://www.estv.admin.ch/de/deutschland, с Соединённым Королевством от 17 декабря 1993 года, https://www.estv.admin.ch/de/vereinigtes-koenigreich, и с США от 9 июля 1951 года, https://www.estv.admin.ch/de/usa. Федеральное министерство финансов Австрии, «DBA Erbschaftssteuer», где соглашение со Швейцарией указано как действующее, https://www.bmf.gv.at/themen/steuern/internationales-steuerrecht/doppelbesteuerungsabkommen/dba-erbschaftssteuer.html. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.