Паушальное налогообложение и его отмена в Цюрихе

Происхождение и федеральные рамки

Налогообложение по расходам, известное по-немецки как Besteuerung nach dem Aufwand или Pauschalbesteuerung, а по-французски как forfait fiscal, — один из старейших инструментов швейцарской налоговой конкуренции. Оно позволяет иностранным гражданам, которые впервые или после отсутствия не менее десяти лет поселяются в Швейцарии и не ведут в Швейцарии приносящей доход деятельности, уплачивать налоги исходя из своих мировых расходов на жизнь, а не из фактического дохода и имущества. Кантон Во ввёл этот режим в 1862 году, чтобы привлечь состоятельных иностранцев на берега Женевского озера. Женева последовала его примеру в 1928 году, Конфедерация — в 1934 году. В 1948 году кантоны заключили межкантональное соглашение для гармонизации условий.¹ В сопутствующем томе о Женеве описана роль этого инструмента на берегах Женевского озера, где он всегда имел гораздо больший вес, чем в Цюрихе.

В годы после отмены режима в Цюрихе федеральные рамки были ужесточены. С 1 января 2016 года налоговая база для прямого федерального налога должна составлять не менее семикратной арендной стоимости жилья налогоплательщика и не менее 400 000 швейцарских франков. Кантоны, законодательство которых было изменено с 2014 года с переходным периодом, также обязаны устанавливать минимальную сумму и учитывать налог на имущество.² На конец 2018 года в Швейцарии по расходам облагались 4 557 человек, уплативших в общей сложности 821 млн франков налогов.³ Таким образом, плательщики паушального налога составляли менее одного на тысячу налогоплательщиков, при этом каждый из них уплачивал в среднем около 180 000 франков.

Политический аргумент против этого инструмента всегда был одним и тем же. Он ставит иностранцев в более выгодное положение, чем швейцарских граждан с тем же имуществом и доходом, и тем самым нарушает конституционные принципы равного обращения и налогообложения в соответствии с экономической платёжеспособностью. Столь же неизменен и аргумент в его пользу. Сторонники режима указывают на приносимые им поступления, на расходы состоятельных иностранцев в местной экономике, на их благотворительные пожертвования и инвестиции. Кроме того, они предупреждают, что эти люди попросту уедут.

Голосование в Цюрихе 8 февраля 2009 года

Цюрих стал первым кантоном, проверившим эти аргументы на избирательных участках. Alternative Liste, небольшая партия радикальных левых, выдвинула народную инициативу об отмене паушального налогообложения в отношении кантональных и коммунальных налогов. Правительство кантона и большинство Кантонального совета (Kantonsrat) выступили против. 8 февраля 2009 года избиратели одобрили инициативу 52,9% голосов при явке 50,4%.⁴ Отмена затронула только кантональные и коммунальные налоги, поскольку прямой федеральный налог регулируется федеральным законодательством. Согласно сообщениям того времени, в Цюрихе этот инструмент играл второстепенную роль по сравнению с Женевой и Во, хотя им пользовались некоторые из наиболее известных иностранных жителей кантона.⁵

Отмена вступила в силу 1 января 2010 года. Финансовая дирекция кантона опубликовала первую оценку в январе 2011 года. На конец 2008 года в кантоне насчитывался 201 плательщик паушального налога; в том году они уплатили 32 млн франков налогов. К концу 2009 года 92 из них покинули кантон — почти каждый второй, причём около 70% уехавших перебрались в другие швейцарские кантоны. На момент первой оценки данных о влиянии на налоговые поступления ещё не было.⁶

Во второй оценке Финансовой дирекции 2012 года рассматривался фискальный баланс. Согласно изложению инициаторов, цитирующих доклад, отъезды обошлись кантону, коммунам и Конфедерации в 12,2 млн франков налогов. Оставшиеся налогоплательщики, теперь облагаемые по фактическому доходу и имуществу, платили в среднем на 55% больше, чем при прежней системе, что принесло дополнительные поступления в 13,7 млн франков. Чистым итогом стал небольшой выигрыш около 1,5 млн франков. В докладе также констатировалось, что 47% бывших плательщиков паушального налога при обычном налогообложении фактически платили меньше. Директор по финансам Урсула Гут предупредила, что скромный выигрыш может быстро исчезнуть, если уедут и другие состоятельные жители.⁷

Цюрихский опыт стал наиболее часто приводимым доводом в общенациональной дискуссии. Сторонники отмены указывали на нейтральный или слегка положительный фискальный баланс. Противники указывали на отъезд почти половины затронутых налогоплательщиков и утверждали, что Цюрих — особый случай, поскольку плательщиков паушального налога там было немного и экономика кантона от них не зависела. Обе интерпретации имеют право на существование. Однозначно цюрихские цифры показывают высокую мобильность соответствующих лиц. Большинство уехавших остались в Швейцарии и переселились в соседний кантон, где этот режим ещё сохранялся, прежде всего в Швиц.

Федеральное голосование 30 ноября 2014 года и другие кантоны

Воодушевлённые цюрихским результатом, режим отменили и несколько других кантонов. Федеральный департамент финансов называет Цюрих, Шаффхаузен, Аппенцелль-Ауссерроден, Базель-Ланд и Базель-Штадт кантонами, которые его больше не предоставляют.⁸ В остальных кантонах, однако, избиратели его сохранили.

Затем Alternative Liste при поддержке других левых групп вынесла вопрос на федеральный уровень, выдвинув народную инициативу под названием «Schluss mit den Steuerprivilegien für Millionäre (Abschaffung der Pauschalbesteuerung)». Инициатива запретила бы паушальное налогообложение по всей Швейцарии — в отношении федеральных, кантональных и коммунальных налогов. 30 ноября 2014 года избиратели отклонили её явным большинством в 59,2% голосов, причём «за» высказался лишь один кантон, хотя Цюрих отменил этот режим для себя пятью годами ранее.⁹ Результат отразил различие, которое швейцарские избиратели проводят часто. Избиратели кантона могут решить отменить привилегию для себя, но те же избиратели неохотно навязывают это решение другим кантонам, для которых данный инструмент имеет иное значение.

Последствия для практики в Цюрихе

Для Цюриха отмена имела долгосрочные последствия. Состоятельные иностранцы, желающие облагаться налогом по расходам и работающие в Цюрихе или поблизости, сегодня поселяются в Швице, Цуге или другом соседнем кантоне, где этот режим ещё действует. Дорога из Воллерау, Фрайенбаха или Цуга до Парадеплац занимает меньше получаса, так что переезд почти не сказывается на повседневной жизни. Кантон Цюрих теряет налоговые поступления от этих лиц, однако цюрихские частные банки, управляющие активами, юристы и фидуциарные компании продолжают их обслуживать. В этом отношении отмена перераспределила налоговые поступления внутри агломерации, почти не затронув саму отрасль финансовых услуг.

Для иностранцев, переезжающих в Цюрих, обычное налогообложение применяется с первого дня. Сочетание налога на имущество, прогрессивного подоходного налога и высокого коммунального коэффициента города делает Цюрих сравнительно дорогим для состоятельных новоприбывших, не имеющих швейцарских трудовых доходов. Для лиц с высоким трудовым доходом, например старших банкиров и топ-менеджеров, значимо сравнение по обычному тарифу, и здесь Цюрих конкурирует с соседями сочетанием налогов, школ, жилья и доступности рабочего места.

Примечания

1. Wikipedia (на немецком языке), «Pauschalbesteuerung», https://de.wikipedia.org/wiki/Pauschalbesteuerung, где зафиксировано введение режима в Во в 1862 году, в Женеве в 1928 году и на федеральном уровне в 1934 году, а также межкантональное соглашение от 10 декабря 1948 года. Ознакомиться с первоисточником этих дат не удалось. ↩
2. EFD, «Besteuerung nach dem Aufwand», https://www.efd.admin.ch/de/besteuerung-aufwand, где упоминаются изменения StHG, действующие с 1 января 2014 года, и DBG, действующие с 1 января 2016 года. Минимум в 400 000 швейцарских франков и семикратная арендная плата приведены в статье Wikipedia «Pauschalbesteuerung», указанной выше. ↩
3. EFD, «Besteuerung nach dem Aufwand», указ. соч. EFD отмечает, что актуальные данные следует запрашивать у кантонов. ↩
4. Tages-Anzeiger, «Gelingt der AL ein zweiter Coup?», https://www.tagesanzeiger.ch/gelingt-der-al-ein-zweiter-coup-732824501459, где напоминается о результате 52,9% и явке 50,4% в 2009 году. Дата и результат приводятся также на swissinfo.ch, «Zürich schafft Pauschalsteuer für reiche Ausländer ab», https://www.swissinfo.ch/ger/zuerich-schafft-pauschalsteuer-fuer-reiche-auslaender-ab/7203506. ↩
5. swissinfo.ch, «Zürich schafft Pauschalsteuer für reiche Ausländer ab», указ. соч. В то время налоговая база плательщиков паушального налога в Цюрихе составляла не менее пятикратной арендной стоимости их жилья. ↩
6. Кантон Цюрих, Finanzdirektion, пресс-релиз от 7 января 2011 года, «Straflose Selbstanzeige und Abschaffung der Pauschalsteuer zeigen Wirkung», https://www.zh.ch/de/news-uebersicht/medienmitteilungen/2011/01/004.html; см. также swissinfo.ch, «Fast die Hälfte der Pauschalbesteuerten hat Kanton Zürich verlassen», https://www.swissinfo.ch/ger/ch-fast-die-haelfte-der-pauschalbesteuerten-hat-kanton-zuerich-verlassen/29187690. ↩
7. Alternative Liste Zürich, «Pauschalsteuer-Abschaffung: Weniger Reiche zahlen mehr Steuern», март 2012 года, https://al-zh.ch/blog/2012/03/pauschalsteuer-abschaffung-weniger-reiche-zahlen-mehr-steuern/, с изложением данных доклада Финансовой дирекции. В блоге указано, что треть уехавших переселилась за границу, а две трети — в другие кантоны, прежде всего в Швиц. Источником является партия-инициатор, и цифры следует воспринимать с учётом этого. ↩
8. EFD, «Besteuerung nach dem Aufwand», указ. соч. ↩
9. Wikipedia, «2014 Swiss referendums», https://en.wikipedia.org/wiki/2014_Swiss_referendums, где для инициативы «Schluss mit den Steuerprivilegien für Millionäre (Abschaffung der Pauschalbesteuerung)» указаны 40,8% голосов «за» и 59,2% «против», при одном кантоне «за» и 19 кантонах и 6 полукантонах «против». В тот же день проходило голосование по инициативам Ecopop и о золоте. ↩

Только для общего ознакомления. Настоящая статья не является юридической или налоговой консультацией, не заменяет консультацию по конкретному делу и не создаёт отношений между адвокатом и клиентом. Она отражает правовое положение по состоянию на октябрь 2026 г.